市场交易主体之间的诚信价值博弈

一、会计审计中的诚信价值

注册会计师的诚信是开展独立会计审计业务，保证会计审计质量，使注册会计师行业健康发展的重要保障。诚信是立业的基础。没有注册会计师的执业诚信，独立的会计审计就失去了存在的意义。特别是在我国当前经济体制转型过程中，会计师事务所等社会中介机构为了接受业务，故意高估或低估被审计人或评估人的要求，或出具虚假的验资证明文件和会计审计报告，其目的是为了自身利益而损失国家、社会和自身的长远利益。由于注册会计师提供的虚假会计信息多数被审计人的鼓励和认可，因为注册会计师提供的虚假会计信息有利于被审计人。要知道，任何企业和单位组织的发展都离不开各类利益相关者的参与。会计信息失真本质上源于各方利益相关者为各自利益而进行的重复游戏。在这种游戏中，一些利益相关者会受益于会计信息失真，而另一些利益相关者可能会受益于会计信息失真。由此可见，在实践中，企业或单位利益相关主体的利益很难最大化，因为利益相关主体的利益是矛盾的。从经济学的角度看，诚信是社会需求的产物，是社会生活社会生活中不断选择、磨合、认同和检验的结果。

一方面，诚信产生的价值基础是交易主体双方的共同利益于投资成本的利益是人们交易的根本动机，双方之间的交易总是在利益一致或相似的基础上进行。利益越一致，交易就越容易实现[1]。因为只有双方都有共同的利益，才有机会和动力相信对方，相信对方能给自己带来长期和最大的利益。可见，利益的一致性或相似性促进了交易的形成和诚信的发生，从而确认和提高了其诚信价值。就像美国社会学家罗伯特一样D.帕特南：“信任水平越高，诚信价值越大，交易主体合作的可能性越大。[2]”另一方面，诚实守信的人很容易与他人获得更多的经济交往机会，他们的个人财富也会随着个人诚信的提高而增加。在会计审计关系中，诚信不仅可以增加注册会计师事务所和注册会计师的业务收入，还可以降低其交易成本和成本。由此可见，注册会计师如果能在委托审计市场保持良好的诚信，就能在激烈的市场竞争中增加收入，降低成本“双赢”局面。从微观经济学中的收入成本曲线分析可以看出，高诚信的交易成本总是低于正常或异常，而总收入总是高于正常或异常。这充分说明诚信可以提高注册会计师事务所和注册会计师的收入水平，其诚信价值也相应提高。

二、会计审计博弈分析

在注重诚信价值的环境中，诚实注册会计师或审计师的执业风险和责任非常低或有限[3]。注册会计师或审计人的诚信可以在一定程度上削弱被审计人不诚实带来的风险，从而相对降低交易成本。在会计审计关系中，当诚信价值为正时，行为主体可以承担实施道德行为的物质成本；当诚信价值无限时，行为主体能够承受的行为成本越大，诚信行为就越广泛频繁。相反，欺骗或不诚实的行为主体会给自己带来精神和经济上的负面影响，即受到他人的批评和指责，谴责自己的良心，增加行为成本，大大降低经济和社会效益。因此，一个社会或组织中每个人的诚信水平和价值越高，在重复游戏中获得的帕累托效应范围越广，社会或组织的运作效率越高[4]。从以上分析可以看出，诚信价值的形成是交易双方在会计审计中不断重复博弈的过程。

模型假设在会计审计关系中，市场实体之间随机匹配，形成可能的交易合作，有两种类型：一种是陌生市场实体之间的第一个游戏；另一种是交易实体之间的重复游戏。前者在游戏次数少的情况下，失信将成为游戏参与者双方的纳什平衡；后者在游戏次数多的情况下，守信将成为游戏参与者双方的纳什平衡。以下是市场交易主体之间的诚信价值博弈。图1是审计人（注册会计师）与被审计人（企业、公司或个人）之间的诚信博弈。已知E是当博弈对手采取诚信合作策略时，参与者采取诚信合作的成本也可以理解为参与者放弃失信可能带来的好处；H参与者者采取失信策略时，参与者采取合作成本。当给定A采取诚信合作策略时，B如果采取诚信合作策略，将获得R;如果采取失信策略，将获得失信策略R+E,两者之差E表示A采取诚信合作策略，B诚信合作也采用净损失或成本；H也可以做同样的解释。