我国非营利组织会计改进的理念

我国非营利组织会计改进的理念

 

（一）重塑非营利组织会计制度

 

我国要注重借鉴国外会计实践，与国外非营利组织会计趋同，促进会计国际化。随着我国金融体制改革的深入，非企业会计应包括政府会计和非营利组织会计。与西方非营利组织会计理念相比，我国《事业单位会计准则》仅适用于国有事业单位，而民办非企业单位和社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。可以清楚地看出，中国事业单位会计与民间非营利组织会计共同构成了具有中国特色的非营利组织会计体系。

 

（2）建立我国非营利组织会计新模式

 

目前，美国非营利组织会计采用的基金会计模式更能满足各方对会计信息的要求，有利于各类基金的管理。借鉴美国的先进经验，中国非营利组织会计也可以以基金为会计主体，以整个组织为报告主体。借鉴美国等西方国家的先进经验，中国非营利组织的会计主体大致可以分为三类：一般预算基金、有限用途基金和非有限用途基金。受资本提供者附加条件的限制，有限用途基金根据时间因素分为永久有限用途基金和临时有限用途基金。基金会计模式的使用将使资金的边界更加清晰，更有利于非营利组织的财务资源管理。

 

(三)创新非营利组织会计基础

 

我国非营利组织的会计基础应逐步从修订后的收付实现制转变为修订后的应计制，再转变为完整的应计制。目前，我国非营利组织机构一般采用收付实现制，经营活动采用权责发生制。鉴于西方非营利组织的经验，应逐步采用权责发生制，即会计基础改革应逐步实施。过渡阶段，非营利组织以修订后的权责发生制为会计基础，即原则上采用权责发生制，部分特定业务采用收付实现制，再由修订后的权责发生制转变为完整的权责发生制，更好地反映会计主体的财务状况，为报告用户提供更全面、更完整的财务信息，使非营利组织的资源得到更有效的利用、控制和管理。

 

（四）补充和完善非营利组织会计制度

 

1.在元素确定方面，“余额”应设置为独立的会计元素，在制定非营利组织会计准则时可以统一规定。私人非营利组织必须依靠一个科学、完善、实用、可操作的会计准则体系。该系统必须具有公认的独立性和更严格的系统性。对于现行的非营利组织制度和会计制度，在实践中应不断总结经验，及时纠正不足，统一各种会计口径。

 

2.在资本保全方面，净资产保全是非营利组织可持续发展的客观要求。只有净资产得到保全，非营利组织才能生存和发展。在我国非营利组织会计制度中，应规定净资产保全，明确净资产保全范围和金额，规范投资经营活动，规范非营利组织经营活动和投资规模，区别于营利组织，有利于非营利组织保持、扩大规模，提高服务能力。

 

3.在回报方面，可以建议投资者不要求合理回报的非营利组织实行民间非营利组织会计制度；投资者要求获得合理回报的私立学校和其他组织，应当按照规模执行企业会计准则或者小企业会计准则，或者引入有针对性的制度，不再作为非营利组织进行会计核算。

 

（五）完善非营利组织财务报告制度，增加相关报告

 

首先，民间非营利组织根据其会计制度编制了现金流量表，中国公共机构也应增加现金流量表的编制。中国公共机构由修订应计制度逐步采用应计制度后，实际现金收支与收入支出表收支不完全相同，只有通过编制现金流量表反映其资金收支结算，有效揭示公共机构资金周转运行，更好地控制现金和现金等价物的使用，现金流量表可以根据直接法和间接法编制，根据业务活动等现金流量分类。

 

其次，如果中国非营利组织的会计主体改为基金，资产负债表和收入支出表的格式也应该得到改进。资产负债表应根据“资产=负债+基金余额或净资产”理论，与西方一样采用“报告资产负债表”；收入支出表还应按基金分类计算收入、支出和余额。

 

最后，中国非营利组织还应编制净资产变更表。净资产是非营利组织的一个重要会计要素，可以反映资本保全，帮助信息用户评估非营利组织继续提供服务的能力，也有助于评估非营利组织的资产流动性。中国应借鉴西方国家的实践，将净资产分为永久有限的净资产，暂时有限的净资产和无限的净资产，以更好地反映净资产。