新企业会计准则下小企业会计制度的现状

一、新企业会计准则下小企业会计制度的现状

 

（1）小企业会计制度的实施范围。根据《小企业会计制度》的规定，本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不筹集资金、经营规模较小的企业。该制度的适用范围仍存在一些问题：一是未制定标准规定的小企业是否应实施《小企业会计制度》。根据原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》，仅适用于工业（包括矿业、制造业、电力、燃气、水生产供应业）、建筑、交通、邮政、批发零售、住宿、餐饮等小企业规定了标准，对其他未规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》没有明确规定。二是外商投资的小企业、金融业、股份有限公司中的小企业是否需要实施《小企业会计制度》。

 

（2）小企业会计制度与会计准则的协调。2006年2月15日，财政部正式发布了新的企业会计准则（包括1项基本准则和38项准则），于2007年1月1日首次在上市公司正式实施。会计准则与小企业会计制度相关内容有一定差异，如小企业会计制度只要求未来报告年度或以前年度销售退货调整事项会计处理，对于其他可能对小企业财务状况和经营成果产生重要影响的事项，只要求在会计报表附注中披露，不要求小企业调整未报告年度会计报表。

 

二、新企业会计准则下小企业会计制度的完善建议和对策

 

向管理转变有利于我国会计制度与国际接轨，对促进小企业发展具有重要意义。但《小企业会计制度》也存在适用范围不明确、与税收法律制度不同等问题。

 

（1）进一步明确和完善适用范围

 

（1）小企业会计制度的适用对象需要扩大。对于以个人独资、合伙形式设立的小企业，由于权益的特殊性，既不能适用小企业会计制度，也不能适用企业会计制度。这些小企业的会计规范目前处于“真空”地带，没有适合自己的会计制度。因此，可纳入小企业会计制度的调整范围，完善小企业会计制度。

 

（2）明确外商投资的小企业、金融业、股份有限公司中的小企业是否需要实施《小企业会计制度》。对于外商投资的小企业、金融业、股份有限公司的小企业是否需要实施《小企业会计制度》、是强制性还是替代性，《小企业会计制度》等规定尚不清楚《小企业会计制度》应进一步明确相关问题，更好地促进《小企业会计制度》的实施。

 

（2）尽快明确小企业会计制度与会计准则的协调

 

相关专家指出，新标准带来的许多概念和实践与中国目前的会计规定和实践有很大的不同，有些可以说是根本性的变化。如果小企业实施新标准，会计信息披露将达到新水平，这是一个相对较大的挑战，因此一些小企业呼吁推出适合小企业的简化会计标准体系。小企业是适用于一般企业会计准则，还是应独立制定适合小企业的简化会计准则体系？当具体会计准则与小企业会计制度相关内容不一致时，小企业应优先考虑制度还是标准？建议有关主管部门尽快明确规定上述问题。

 

（3）做好小企业会计制度与税收法律制度的协调工作

 

（1）财政部与国家税务总局共同制定小企业会计制度。由于小企业所有权与经营权密切相关，会计信息的外部用户相对较少，主要是税务机关和债权人，使小企业会计报告的职能处于从属地位。此外，税务机关是小企业会计信息的主要外部用户。因此，财政部与国家税务总局共同制定小企业会计制度，符合小企业会计信息的目标和特点，必要可行。

 

（2）尽量减少小企业会计制度与税收法律制度的时间差异。试图找到会计处理与税收法规一致的捷径是不现实的，只有尽可能减少时间差异，简化时间差异会计程序，在不违反一般会计原则和会计要素确认和计量原则的前提下，小企业会计制度和税收法规可以尽可能一致，或提供一致的替代方法。

 

（3）完善《小企业会计制度》对利润表的编制要求。《小企业会计制度》中小企业利润表的编制不考虑企业所得税申报的要求，仍采用一般会计报表格式和内容，很少涉及企业所得税申报所需的数据。

 

（3）进一步完善《小企业会计制度》部分会计处理方法

 

对于小企业会计制度的实际或部分会计处理方法，应在充分听取各方面意见和建议的基础上进一步改进，使小企业会计制度简化小企业会计工作，更符合小企业的实际，有利于小企业会计制度的实施，更好地促进小企业的发展。

 

企业不断发展变化，企业规模不断变化，小企业可以茁壮成长为大企业，因此在实施会计制度的过程中不应“从头到尾”。我国小企业会计制度的制定和实施具有客观的必然性。其制定和实施对规范小企业会计、统一会计制度具有重要作用。在未来的发展和建设中，政府部门应优化管理职责，加强监督，形成有效的监督制度。建立健全有效的相互制约监督机制，整顿社会经济秩序。实现企业财务信息共享，经贸、财政、税收、金融、工商、统计等有关部门共同探索建立部门间信息交流共享机制；财务部门管理会计人员，注意企业会计制度的实施；审计部门应将小企业纳入审计和服务对象范围。建立信息共享平台，促进会计制度的实施。