我国企业盈余管理的途径

我国企业盈余管理的途径

 

（一）利用资产减值的规定

 

新标准扩大了资产减值的范围。其中，除按第8号计提的资产减值准备不得转回外，其他资产减值准备可转回计入当期损益。这为管理部门进行盈余管理提供了可能性。资产减值的确认和计量还涉及公允价值、资产未来现金流量现值等指标的确定，增加了会计人员的主观判断，实际上方便了管理层进行盈余管理。

 

（二）利用无形资产的有关规定

 

新标准将研发支出分为研发阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期损益，开发阶段支出符合条件的，可以资本化。企业可以通过划分研发时间来扩大或减少资本化和成本化的金额。同时，摊销方式不再局限于直线法，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。这在很大程度上增加了利用无形资产摊销进行盈余管理的空间。

 

（三）使用固定资产折旧的规定

 

根据新标准，企业每年至少审查固定资产的折旧寿命、折旧方法和预期净残值，当使用寿命、预期净残值和估计数量不同时，应进行调整。只要企业有证据证明其使用寿命和净残值与估计数量不同，就可以通过会计估计变更改变各会计期间的折旧成本，形成不同的会计盈余，达到盈余管理的目的。

 

（四）利用贷款费用调整盈余

 

新标准扩大了贷款费用资本化的资产范围和贷款范围，更广泛的资本化条件带来了更大的盈余管理空间。符合资本化条件的资产占用多少一般贷款，为资本化条件的资产借入多少专项贷款用于短期经营，产生多少投资收入，企业外部人难以准确理解，因此贷款费用是成本化还是资本化，如何分配数量，企业管理选择空间增加，盈余管理空间也大大增加。

 

（五）利用公允价值计量属性

 

新标准在金融工具、非货币性资产交换、投资性房地产、债务重组和公司合并的非共同控制类型中引入了公允价值计量属性。虽然新标准限制了公允价值的使用条件，但这取决于会计人员的专业判断和资产评估机构的报告。所有这些都增加了管理部门利用公允价值进行盈余管理的空间。

 

（六）利用预期负债的计量

 

根据新标准，预计负债的初始计量是根据履行当前义务所需的最佳估计数来计量的。但是，需要确定的“最佳估计数”没有具体的标准，需要综合考虑与或有关的风险、不确定性和货币时间价值。因此，计量过程涉及到对未来相关现金流出、折现率和风险的估计和判断，这也为管理层的盈余管理增加了很大的空间。