审计对委托人与代理人之间的信息不对称

审计对委托人与代理人之间信息不对称的改进作用

 

委托代理关系形成后，资产所有者可以采取措施解决信息不对称引起的委托代理问题：报告制度、激励制度和监督制度。然而，这些措施和制度的有效运行与审计机制的参与是分不开的。此外，审计本身也有利于改善客户和代理之间的信息不对称。本文认为，这种改进主要体现在以下三个方面：

 

(1)充分披露信息

 

充分披露报表中的信息是审计改善信息不对称的前提。当然，基于委托经济责任充分披露的信息首先是会计责任。审计实际上是信息的第二次披露，与会计信息披露相比有一定的差异，可以督促第一次披露的充分性。审计之所以能发挥这一作用，是因为审计根据既定的约束标准独立审查财务信息，可以反映用户的要求和愿望；其次，审计鼓励信息提供者根据用户标准控制会计处理过程，因为信息提供者知道他们的工作将由独立专家审查。此时，审计作为一种强大的威慑力量存在，促进了信息的充分披露。莫茨和夏洛克在《审计理论结构》一书中指出，审计是证券市场唯一从事验证工作的职业，通过揭示证券市场的信息流程，解释了审计在证券市场信息中的地位和影响。

 

（2）过滤虚假信息，降低信息风险

 

过滤虚假信息，降低信息风险，是审计改善信息不对称的途径。信息风险是指经济信息中存在错误信息的风险，反映了未经审计的经济信息在传递过程中及其本身不正确或不准确的可能性。蔡春教授指出，“审计是降低经济信息风险的最有效途径或手段”[2].本文进一步认为，审计最有效的方法或手段首先表现在过滤虚假信息上。通过审查或审查公司会计报表（包括前瞻性利润预测文件）的编制和披露，并就其真实性和公平性发表专家意见，提供合理的保证，该过程本身包括对虚假信息的过滤。从实际情况来看，审计确实可以过滤会计报表中的虚假信息。根据中国注协2004年年报审计分析，①，在2004年会计师事务所提交的1376家公司年报审计中，经审计，利润总额调整641亿元，占审计前利润总额的21.66%；调整资产总额2645亿元，占审计前资产总额的4.03%；调整应纳税额52亿元，占审计前应纳税额的10%.这表明（注册会计师）审计在过滤虚假会计信息方面发挥了重要作用。

 

(3)增加信息价值

 

增加信息价值是审计改善信息不对称的结果。经过审计，公司的会计报表已经包含了新的信息。这些新信息可以看作是审计赋予或增加了经济信息的可信度。美国会计学会审计概念委员会1969年提出的《基本审计概念说明》（《AStatementofBasicAudi tingConcepts》）专门分析了审计的作用和社会作用，明确指出审计可以增加信息的价值；审计的价值增加功能可以满足财务报表的信息需求。