进一步审计现流表

进一步审计现流表

 

（1）检查被审计公司当前流表的内容、结构和列示方法是否符合中国会计准则的规定

 

根据会计准则的规定，企业需要直接编制当前流量表，并根据间接法将纯利润调整到经营活动产生的净现金流量信息。注册会计师应注意当前流量表中的项目是否以总额的形式列出。除代表客户收取或支付的款项、证券公司收取的用户证券交易费用和印花税、银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄外，其他项目按总额列出。

 

注册会计师还应检查被审计公司对现金、现金等价物的列表。现金是指企业库存现金和可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:库存现金、银行存款等货币资金。“银行存款”账户核算的定期存款，由于不能随时用于支付，或者由于其他方面的限制，不能随时无限制地用于对外支付，因此定期存款绝对不属于现金。换句话说，“可以提前兑现”是定期存款形成现流表意义上的“现金”的前提。“其他货币资金”的保证金账户，由于使用权有限，不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性大、易于转化为已知金额现金、价值变化风险小的投资。其中，“短期”一般是指自购买之日起3日起的现金、现金等价物。一个月内期满。例如，它可以在证券市场上流通3个短期债券等在一个月内到期。

 

此外，注册会计师还应检查汇率变动对现金和现金等价物的影响。编制现金流表时，将公司外币现金流和海外子公司现金流转换为记账本位币。外币现金流和海外子公司现金流应采用现金流发生日即期汇率或系统合理方法确定的汇率转换，与现金流发生日即期汇率相似。汇率变动对现金的影响应作为调整项目，并在现金流量表中单独列出。

 

最后，注册会计师应检查不涉及现金收支的重大投资和融资活动。不涉及现金收支的重大投资融资活动，反映了企业在一定时期内影响资产或债务但不形成本期现金收支的所有投资融资活动的信息。虽然这些投资和融资活动不涉及现金收支，但对后期现金流有重大影响，如公司融资租赁设备，债务进入“长期应付”账户，本期不支付设备款和租金，但后期必须支付现金，在一定时期内形成固定现金支出。企业需要披露未来不涉及现金收支的重大投资和融资活动，但影响企业财务状况或可能影响企业现金流量，主要包括：①债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务额度；②年内到期可转换公司债券，反映企业一年内到期可转换公司债券的本息；③固定资产的融资租赁反映了企业本期融资租赁的固定资产。通过检查上述内容，注册会计师确认被审计公司的当前流表是否符合企业会计准则的要求。

 

（2）检查主表与补充资料及其与其他财务数据的勾稽关系

 

首先，检查现金流表的主表和补充材料包括：检查现金流表的主表是否与补充材料中的“现金和现金等价物净增加”一致；检查主表是否与补充材料的“经营活动产生的净现金流量”一致。其次，检查现金流表中的“初始现金及现金等价物余额”、“期末现金及现金等价物余额”是否与资产负债表中“流动资产”的期初余额和期末余额一致。如果不一致，现金流表中的“现金和现金等价物余额”是否被排除在不能随时支付的“流动资产”之外。最后，检查当前流表项目与财务报表附注项目的勾稽关系是否合理。验证内容包括以下几个方面：①如果根据净额分析其他经营应收款和其他应付款，调整变更金额是否正确纳入“其他与经营活动相关的现金”或“与经营活动相关的其他现金”。有无异常金额的项目，“与经营活动相关的其他现金”金额远低于当期管理费用和营业费用的总额。没有一定的现金流没有出现，但是现金流表对应的项目有金额，或者某个现金流有金额，而现金流表对应的项目没有金额。比较个别现金流与合并现金流量表相同的项目金额，分析是否有异常。②现流表补充资料中的“资产减值准备”是否与财务报表附注中的“资产减值损失”一致，不一致时存无调整因素；现流表补充资料中的“固定资产折旧、油气资产折旧、生产性生物资产折旧”与财务报表附注中的“累计折旧、油气资产折旧、生产性生物资产折旧”总额是否一致，是否存在固定资产清理等调整因素；现流表补充资料中的“财务费用”是否与财务报表附注中的“财务费用”一致，是否是企业预提财务费用的调整因素不一致。现流表与财务报表附注不仅在上述项目中有明显的勾稽关系，而且。现流表与财务报告项目有一定的勾稽关系。注册会计师应计算和核实现金流表和财务报告的相关项目，以确保现金流表的公平性反映了公司的现金流和经济本质。