影响审计职业判断力的因素构成

影响审计职业判断力的因素构成

 

1.专业技能

 

众所周知，在审计领域。专业技能是知识与经验的有机结合。我国《注册会计师法》规定，通过全国注册会计统一考试并从事审计业务两年以上的，可以申请注册。可见，知识和经验对审计专业技能的重要性。认知心理学家安德森认为，人类有两种知识，一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。陈述知识是关于事物及其关系的知识，或关于“是什么”的知识，包括表达事实、规则、事件等信息。程序知识：是关于完成某一任务行为或操作过程的知识，或者是关于“怎么做”的知识。它包括所有具体的操作程序，以进行信息转换活动。陈述性知识的获取主要通过激活传播来完成，程序性知识的获取更多地依赖于程序化和自动化；陈述性知识获取速度快，图形体验时间长，问题往往在几秒钟内掌握，程序性知识获取速度慢得多，有些需要几年甚至更长时间。任何知识的学习都要经过陈述阶段才能进入过程阶段。程序性知识的获取过程是将陈述性知识转化为技能的过程。培训和反馈是陈述性知识转化为程序性知识的重要条件。程序性知识的应用有利于陈述性知识的学习。根据安德森教授的概念，内部审计人员掌握的“知识”属于陈述知识；内部审计人员积累的“经验”属于程序知识。在审计判断过程中，特别是面对重大审计风险时，对流程知识的理解比陈述知识更重要。但我们不能忽视的是，理论知识的理解是经验有效快速积累的基础。一个具有优秀专业技能水平的审计从业者，能够将理论知识与实践经验充分结合，在日常工作中有效合理地运用。也就是说，如果你有丰富的知识和经验，但不能有机地将两者结合起来，或者不能有效地应用于审计工作，你就不能认为你有很高的专业技能。

 

 2.对被审计公司的了解

 

根据《中国注册会计师审计准则》第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的有关规定：“注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充足识别和评估财务报告重大错报风险，设计与实施进一步审计程序”。可见，了解被审计单位及其环境是法律要求，内审人员一定要强制执行的一种审计方法。审计判断，是一个做出逻辑决策的过程。为了确保决策的合理性、实效性，就必须要求做出的决策都是基于信息充分、精确的基础之上的。这些信息的获取，是一个连续的、动态的过程。而且内审人员也要对这些信息进行梳理、分析以及必要更新。同时，我们还要注意，内审人员在了解被审计公司及其环境时，需要搜集、整理、分析以及更新的信息的因素很多，根据《中国注册会计师审计准则》第1211号的需求，注册会计应该从以下方面了解被审计单位及其环境：

 

（1）行业状况、法律环境、监管环境等外部因素

 

（2）被审计公司的特点

 

(3)被审计公司对会计制度的选择和应用

 

（4）被审计公司的目标、战略及相关经营风险

 

（5）被审计公司财务业绩的衡量和评价

 

（6）被审计公司的内部控制

 

可以看出，了解被审计单位及其环境不仅了解被审计公司与财务相关的内容，而且了解与被审计公司的经营策略、行业情况等与财务无直接关系的信息，而且对企业的生产经营有重要影响。在实际审计中，这些信息往往被内部审计人员忽视。因此，内部审计人员对被审计公司的具体情况了解不够，在审计专业判断过程中不可避免地会出现偏差。

 

3.内审人员自身的职业道德水平

 

审计职业道德是提高内部审计人员工作效率，充分发挥审计作用的基础。众所周知，许多熟悉的审计丑闻并不是由于内部审计人员缺乏专业技能或对被审计公司缺乏了解造成的。但内部审计人员没有保持必要的独立性，协助或对被审计公司管理层的欺诈行为视而不见。因此，内审人员保持必要的职业道德是保证审计判断准确性或提高审计判断质量的前提。如果内部审计人员不能保持必要的独立性和职业道德，那么在审计判断中就不能保持必要的客观态度，那么判断的质量是显而易见的。而解决这个问题并不能通过技术手段来处理。目前，我国第三方独立审计业务的市场竞争日益激烈。为了保持和逐步发展自己的业务，主要会计师事务所非常重视与客户保持良好的业务交流。在保持良好业务往来的过程中，难免会接触到被审计公司的一些“灰色”区域。此时，内部审计人员，特别是公司的高级领导，也会受到被审计公司的压力或利益的诱惑。内部审计人员能否对被审计单位的“灰色”区域是否合法、合规、公正、合理的判断，需要内部审计人员具有较高的职业道德水平