审计环境是指影响审计行业发展

1 审计环境

 

审计环境是指影响审计行业发展、审计理论与实践发展的各种环境要素的集合，包括宏观环境、行业环境和理论研究环境。宏观环境影响审计需求，行业环境影响审计供给，理论研究环境影响审计理论和实践的发展。

 

独立审计环境是指影响独立审计行业生存和发展的外部条件的总和，是指独立审计行业的工作环境。既不是指独立审计工作必须面对的经济、法律、客户等因素，也不是注册会计师事务所从事独立审计工作时必须面对的独立审计机构内部工作条件与注册会计师之间的人际氛围，而是国际国内独立审计工作在一定时期内必须面对的政治、经济、法律、社会、客户素质等因素的集合。

 

2 有关措施

 

2.1 监管机制

 

为加强对具有独立审计资格的注册会计师和会计师事务所的监督，中国注册会计师协会于2014年发布了《中国注册会计师协会执业质量检查人员管理办法》通知，2014年证券资格会计师事务所执业质量检查通知，2014年会计师事务所执业质量检查通知。可以看出，作为中国注册会计师协会，从宏观角度控制单独审计业务及其从业人员至关重要。

 

独立审计的主要监管机制体现在政府干预和行业自律两个方面。

 

2.1.1 政府干预型

 

政府干预监管模式是指国家在充分发挥注册会计师协会自我约束的基础上，对注册会计师行业进行管理的一种方式，涉及面广，程度深。监管部门包括制定法律法规、建立许可制度、法院诉讼机制等，避免注册会计师个人违约、过错、欺诈等可能给公众造成的损失。监管部门的审计服务主要针对低于可接受标准、审计工作不合规、不符合专业标准等。不符合职业标准最低要求的事务所或注册会计师将受到相关处罚，包括取消或暂停执业资格、罚款、警告等。

 

监管部门是强制性的，其目的是防止未来类似的违规行为再次发生，同时促进从业人员达到行业标准的最低要求。德国和日本是实施政府干预监管模式的最典型国家。此外，意大利、瑞典等欧洲国家以及菲律宾、巴西等许多发展中国家也采用了这种模式。

 

2.1.2 行业自律型

 

自律监督模式是指注册会计师主要由民间协会自律管理，政府不干预。在这种模式下，注册会计师协会内部机构健全，分工明确，完全享有制定注册会计师资格考试、就业登记制度和审计准则的权利，协会负责监督审计规范的实施，检验审计工作质量，具有较高的独立性和环境适应性。但是，如果没有相关的政策和措施，惩罚的有效性就会有一定的局限性。行业自律与监管机构在许多方面存在差异：行业自律的目的是促进注册会计师提供高质量的服务，严格审查公司的标准，如美国、澳大利亚、加拿大等国家，可以促进审计质量的提高，同时加强行业自律。

 

除了监督审计质量，促进审计质量的提高外，注册会计师协会还通过组织资格考试来限制进入该行业的人员的数量和质量，并通过制定相关标准来限制参与复杂的业务审计。

 

2.2 监管信息

 

中注协不仅颁布控制措施，还对实际商业环境下的各种活动采取实际行动。

 

首先，例如，2015年2月13日，中国注册会计师协会提醒公司关注房地产上市公司年度报告审计风险。中国注册会计师协会致函中华和中环海华两家证券资格会计师事务所，提醒房地产上市公司2014年年度报告审计风险。由于房地产开发具有资本投资大、建设周期长、容易受宏观经济和政策影响的特点。2014年，随着我国房地产市场调整的深化，房地产投资增长率持续放缓，商品房销售面积和销售额同比大幅下降，商品房库存压力继续增加。因此，在风险提示函中，中国注册会计师协会要求公司充分考虑房地产上市企业的行业情况和特点。

 

二是中注协约谈公司提醒煤炭类上市公司年报审计风险。

 

中国注册会计师协会以“煤炭和碳上市公司年度报告审计风险防治”为主题，分别对普华永道中天和希格玛进行了面对面和书面采访，提示了公司2014年部分上市公司年度报告审计业务可能存在的风险。

 

中国注册会计师协会相关负责人指出，当前世界经济格局深度调整，中国经济正处于发展模式转变、产业结构调整和能源结构优化的关键时期。2014年，受生产过剩、需求疲软、进口煤炭影响等因素影响，国内煤炭价格持续低迷，库存积压，煤炭和碳公司盈利能力下降，经营压力增加。

 

中国注册会计师协会相关负责人强调，公司和注册会计师应始终保持高度的职业怀疑态度，严格遵守职业道德的相关要求，充分关注煤炭上市企业的宏观经济环境和行业，考虑管理层可能面临的绩效评价压力，有效识别、评价和应对可能的欺诈风险。