关键审计事项与审计报告“关键审计事项”区别

2016年12月，财政部发布了中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师审计准则》第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项等12项标准，正式实施以沟通关键审计事项为主要内容的审计报告模式改革，新的审计报告模式将于2018年全面实施。为了正确执行审计准则，实现审计报告模式改革的目的，需要解决正确理解和确定关键审计事项、如何沟通审计报告中关键审计事项、影响沟通关键审计事项的决定性因素等问题。

 

关键审计事项与审计报告“关键审计事项”的区别

 

关键审计事项是指注册会计师根据专业判断认为本财务报表审计最重要的事项。审计报告的“关键审计事项部分”是指注册会计师在审计报告中单独设置一部分，以“关键审计事项”为标题，用适当的子标题逐项描述关键审计事项。明确关键审计事项与审计报告“关键审计事项部分”的区别是正确理解关键审计事项和审计报告模式改革真正实施的前提。

 

（1）两者是内容与形式的关系

 

关键审计事项主要涉及“如何确定关键审计事项”，是注册会计师判断和确定的实质性审计事项。确定关键审计事项后，还需要解决审计报告中如何沟通的问题。注册会计师决定描述审计报告的“关键审计事项”的，审计报告的“关键审计事项”是书面描述的关键审计事项，是关键审计事项内容的表现形式。

 

（2）两者是整体与部分的关系

 

关键审计事项与审计报告中的“关键审计事项部分”不是同一概念。关键审计事项应当在审计报告中进行沟通，但并非全部描述在审计报告的“关键审计事项部分”中，审计报告的其他部分也可以与关键审计事项进行沟通。无保留意见的关键审计事项应当在形成保留（否定）意见的基本部分进行沟通；可能对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或者情况存在重大不确定性的，应当在与持续经营相关的重大不确定性部分进行沟通；注册会计师除法律法规要求沟通外，不得在审计报告中描述“关键审计事项部分”，而应在形成不能表达意见的基本部分与关键审计事项进行沟通。

 

(3)两者适用的业务范围不同

 

注册会计师需要确定所有审计业务的关键审计事项。审计报告“关键审计事项部分”中描述的关键审计事项仅适用于审计上市实体的财务报表，以及注册会计师决定或委托人要求或法律法规要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。因此，所有财务报表审计报告都可能需要沟通关键审计事项（如发布非保留审计报告），但并非所有财务报表审计报告都有“关键审计事项部分”。

 

（四）审计报告“关键审计事项部分”的沟通不一定是关键审计事项

 

除描述关键审计事项外，审计报告的“关键审计事项部分”还可以描述注册会计师根据具体事实和情况确定不需要沟通的关键审计事项。此外，审计报告的“关键审计事项部分”只提到形成保留（否定）意见的基本部分或与可持续经营相关的重大不确定部分沟通的关键审计事项，只提到与可持续经营相关的基本部分或重大不确定部分。

 

(五)并非所有关键审计事项都可以在审计报告的“关键审计事项”中描述

 

例如，法律法规禁止公开披露某一事项，注册会计师不得在审计报告的“关键审计事项部分”中描述。合理期望在审计报告中沟通某一事项的负面后果超过公共利益的，注册会计师不得在审计报告的“关键审计事项部分”中描述，除非被审计单位已公开披露与该事项有关的信息。