美国政府绩效审计方法变化动力的实证分析

美国政府绩效审计方法变化动力的实证分析

 

为了研究影响美国政府绩效审计方法实施效果的因素，可以从影响绩效审计方法变化的动机因素进行分析。在美国政府绩效审计方法变化的轨道上，本研究得出以下四个假设：

 

（1）分析和假设美国政府绩效审计方法变化的动机

 

动机1：由于纳税人负担增加等因素，美国联邦政府的财务状况发生了变化，引起了公众对政府是否合理利用公共资源的关注，然后要求政府进行绩效审计。税收和非税收入的增加对美国联邦政府的财务状况产生了积极的影响，而美国联邦政府的财务状况对绩效审计的实施有一定的影响。因此，可以得出一个假设。

 

假设1：美国联邦政府的财务状况对政府绩效审计方法的实施效果有积极影响。

 

动机2：美国联邦政府绩效预算管理的结果也会影响政府绩效审计方法的实施效果。预算准备、预算批准和预算执行结果在绩效预算管理中比决算更好，这在一定程度上表明绩效审计方法的实施效果也更好。因此，可以推断出假设2。

 

假设2：美国联邦政府的绩效预算管理对政府绩效审计方法的实施有积极影响。

 

动机3：美国联邦财务报告的会计基础对绩效审计方法的影响。以权责发生制为基础的会计要素越多，或者以权责发生制为基础的债务要素越高，联邦政府绩效审计方法的实施效果就越好。因此，可以推断出假设3。

 

假设三：美国联邦政府财务报告中会计基础采用权责制的程度对实施绩效审计方法的效果有积极影响。

 

动机4：政府会计活动相关法案、法规和相应标准的颁布也对绩效审计方法的变化产生了积极影响。1981年、1988年、1994年、2003年、2007年和2011年修订了政府审计准则。政府会计审计准则的每一次变化都将直接影响财务和绩效审计方法的具体操作，具体操作细节的变化将对绩效审计方法实施的效果产生影响。因此，可以推断出四个假设。

 

假设4：美国政府审计准则的变化将对未来几年美国政府绩效审计方法的实施产生一定的积极影响。

 

（2）数据、变量和模型

 

1.数据

 

样本选取2002―2012年美国联邦政府财务报告中的财务报告数据来自美国政府问责办公室的官方网站。美国联邦政府合并财务报表包括净成本表、运营和净资产变动表、净运营成本和统一预算赤字调整表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表和社会保险表六份报表。每年10月1日至次年9月30日，是美国联邦政府的财务年度，也是合并报表的报告年度。

 

2.变量

 

（1）因变量（Y）。由于美国联邦政府的净成本是一段时间后运作的结果，而净资产是美国联邦政府在某个时候的财务状况，因此需要估计一年净资产的简单方法是取年初和年底净资产的平均值。政府绩效审计方法的实施效果（Y）=政府运营净成本/(期初净资产+期末净资产)。

 

（2）自变量（X1）。美国联邦政府总资产减去总负债后获得净资产，衡量了美国联邦政府经营一年后的财务状况。当联邦政府负债比例增加时，会对联邦政府的财务状况产生负面影响，进而影响绩效审计方法的实施效果。联邦政府的产权比例（X1）=联邦政府的总负债/联邦政府的净资产。

 

（3）自变量（X2）。美国联邦政府绩效预算管理的衡量可以通过美国联邦政府财务报告中联邦预算与联邦政府净成本的差异来衡量。由于净成本在净成本表中以负数作出反应，美国联邦政府预算管理的绩效（X2）=联邦预算/│净成本│。

 

（4）自变量（X3）。通过联邦预算总额与净资产的比例来衡量某一年度，该值越大，权责发生制的计量程度越小，对政府绩效审计方法实施的影响越小，即X3与Y负相关。联邦预算与联邦政府净资产的比例（X3）=联邦预算/净资产。

 

（5）自变量（X4）。近十年来，美国政府审计准则分别在2003年和2007年进行了两次重大修订。因此，2004年和2008年观察变量X4的值为1，其他观察变量为0。当美国政府审计准则在某一年发生变化时，次年X4=1；否则X4=0；

 

3.模型

 

使绩效审计模型的输出为变量Y，可以认为是变量Y和自变量X1、X2、X3、X4的多线性回归模型为：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+μ0。其中，β0称为回归常数，β1-4称为回归系数。μ是随机误差。

 

(3)模型结果分析

 

1.模型参数检验及拟合效果

 

从表1可以看出，相关系数为0988，说明自变量与因变量的相关性很强。相关系数平方值为0959，说明自变量X可以解释因变量Y的975%差异。显著程度为0000，说明因变量与自变量的线性关系非常明显，可以建立线性模型。

 

2.模型的回归结果

 

从表2可以看出，常数值为0209，显著概率为0374，大于005，表明常数不能有效解释变量，即美国联邦政府绩效审计方法的效果受到外部因素的影响。美国联邦政府财务状况对绩效审计方法实施效果的显著概率为0621，大于005。说明变量X1，即联邦政府的产权比例对绩效审计方法实施效果的影响为负相关，相关系数为-0097，但联邦政府的产权比例不能有效解释其对绩效审计方法实施效果的影响。假设未能得到有效验证，只能在一定程度上表明美国联邦政府的债务适当减少，导致美国联邦政府财务状况良好，可以促进绩效审计的实施，但解释效果并不显著。

 

美国联邦政府绩效预算管理对政府绩效审计方法实施效果的显著影响概率为0，小于005。两者之间存在相关关系，相关系数为017。假设第二次验证，即联邦政府绩效管理中预算准备、预算批准和预算执行的结果，将对政府绩效审计方法实施的效果产生积极影响。

 

在美国联邦政府财务报告中，会计基础采用权责发生制的程度对实施绩效审计方法的效果有显著影响。概率为0，小于005，表明两者之间存在相关关系，相关系数为1852。假设三个有效验证，即美国联邦政府财务报告中会计基础采用权责发生制的程度对绩效审计方法实施的效果有很大的积极影响，也充分说明政府财务报表中基于权责发生制记录的债务，特别是隐性债务，对其最终绩效审计更为重要。

 

美国政府审计准则的变化对美国政府绩效审计方法实施产生重大影响的概率为0436，大于005，说明虚拟变量X4对绩效审计方法实施效果也有正相关影响。由于相关系数为0005，说明政府审计准则的每一次变化对未来绩效审计方法实施效果的积极影响都很小，而审计准则的变化并没有有效影响绩效审计方法的实施效果，只能说明564%的影响因素。假设4未能得到有效验证，说明政府审计准则的每一次变化都未能从根本上改变被审计项目的结果。