21世纪管理会计基本框架进一步说明

21世纪的管理会计将“以人为本”，围绕企业综合绩效评价体系构建基本框架体系。具体来说，围绕企业核心能力的评价、培育和提升。

 

21世纪管理会计基本框架进一步说明如下：

 

1.财务维度

 

企业各方面的改进只是实现目标的一种手段，而不是目标本身。在市场经济条件下，企业的一切改善都要面向财务目标。（1）基于权责发生制的利润仍然是企业的财务目标。因此，在管理会计的基本框架中，财务会计是必不可少的。（2）鉴于利润作为财务目标的缺陷，企业处于不同的发展阶段，其财务目标不同，现金流有时比利润更重要。因此，必须辅以现金流会计。基于权责发生制的财务会计和现金流会计将在各自的领域发挥作用，但两者的结合可以充分反映企业的盈利能力、支付能力及其关系。（3）传统会计（包括财务会计和管理会计）基本上只考虑企业经营活动的财务效益。这种狭窄的“效益”视野难以适应21世纪企业的经营环境。从战略层面和企业核心能力层面来看，“效益”应分为直接效益、间接效益和无形效益（Michiharu Sakurai，1996）。管理会计未来的效益评估应从财务效益转变为包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念。

 

2.顾客维度

 

每个企业都与其财务目标有关。要想获得长期优秀的财务业绩，就必须创造出客户青睐的产品或服务。如何让客户满意的关键在于企业产品的质量。质量的含义是丰富的，也是相对的。质量由客户确定。质量就像美丽，来自旁观者的眼睛。在企业中，唯一重要的旁观者就是顾客。质量是顾客想要的。从这个意义上说，质量是客户对企业提供的产品或服务的良好感知。因此，要了解什么是质量，首先要知道顾客是谁。无论什么类型的企业都需要关心质量——客户需要什么，何时需要什么，如何需要。客户是质量理念的核心。因此，21世纪管理会计需要注意：（1）市场战略对利润影响的研究（Profit Impact of Market Strategy Study， PIMS Study）。事实上，企业对客户的关注就是对市场和市场战略的关注。毫无疑问，企业市场战略会对利润产生影响。企业必须关注“市场份额”、“客户留住率”、“客户获得率”、“客户满意度”、“客户给企业带来利润”等指标。通过市场战略对利润影响的研究，可以诊断企业在市场上的竞争地位。(2)质量成本会计。质量意味着成本。如何权衡质量与成本的关系将成为企业关注的焦点。在这里，质量成本是一个重要的考核指标。质量成本会计从会计的角度关注质量与成本的关系。(3)产品生命周期成本会计。客户需求日新月异，企业产品生命周期日益缩短。企业对成本的根源和结果的调查必须超过生产阶段，扩展到整个产品的生命周期。(4)环境管理会计。21世纪，企业的产品不仅要有顾客观念，还要有环保观念。因此，质量不仅对企业及其客户具有重要意义，对社会也具有重要意义。可持续发展是社会经济发展的目标。如果任何企业的产品不符合可持续发展目标（如产品质量环保标准认证），企业就无法生存。从企业内部的角度来看，企业不仅要确认、测量和收集环境成本，还要注意环境投资成本效益评价和环境绩效评价。

 

3.企业内部业务流程

 

从价值链通用模式出发，企业内部业务流程包括研发流程、业务流程和售后服务流程。从这个角度来看，21世纪管理会计必须注意：（1）研发能力评估。研发过程是企业创造价值的漫长过程。在此过程中，企业首先以客户为导向，发现和培育新市场、新客户，考虑到现有客户的当前需求和潜在需求。在此基础上，开始设计和开发新产品或服务，使新产品或服务进入新市场，满足客户的需求。因此，企业要注重对研发能力的评价。主要评价指标有：新产品在销售中的比例、专利产品在销售中的比例、竞争对手前推出产品的能力、提前推出新产品的能力、生产程序的适应性、下一代新产品开发的时间等。在未来的管理会计中，研发成本投入的决策分析和跟踪将是一个非常重要的课题。传统的评价方法将难以胜任。(2)运营成本管理会计。相比之下，业务流程和售后服务是企业创造价值的短期过程。在此过程中，企业向客户销售产品或提供服务。该过程强调为客户提供灵活、及时、有效、连续的产品或服务。在今天的竞争中，时间已经成为一种主要的竞争武器。“时间就是市场份额”，对客户要求做出快速可靠的反应是获得和保持有价值客户的关键。因此，时间、质量和成本是业务流程和售后服务的绩效评价指标。运营成本管理会计以运营为核心，以资源流为线索，以成本动因为基础，以产品设计(成本)为基础、及时生产系统（时间）、综合质量管理（质量）等基本环节，优化企业“运营链-价值链”，塑造企业核心能力，提高企业竞争优势（胡玉明，1994、1998）。(3)企业资源规划体系。事实上，企业内部业务流程就是企业资源的整合与应用。这就要求企业摒弃传统的会计信息系统，超越管理信息系统，引入企业资源规划系统（Enterprise Resource Planning，ERP）。企业资源规划体系扩大了管理范围，将企业外部客户需求（包括供应商和经销商）与企业内部生产经营活动及其资源有机整合，在充分协调企业内外部资源的基础上，建立企业的竞争优势。