环境管理会计的定义、作用和问题

环境管理会计的定义、作用和问题

(1)什么是环境管理会计的定义？（Environmental management accounting,以下简称EMA)到目前为止，环境管理会计还没有简单、统一、被接受的定义。根据IFAC（国际会计师联合会）的文件，EMA是指通过开发和实施适当的环境相关会计制度和实践来实现环境和经济效果的管理。它包括与环境相关的会计报告和审计，特别是产品生命周期的成本核算、所有成本会计、利益评估和环境战略管理。另一个定义是由联合国专家工作组给出的。这一定义是由国际30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指发现、收集、整理、分析和应用以下两个方面的内部信息： 1、能源、水和材料（包括废物）的使用、流动和最终目的地的物理信息。 2、与环境相关的成本、收入和节约数字信息。以上两个定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。

（二）作用 EMA专注于环境保护，对内部管理领域特别有意义。这些管理领域包括清洁生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、环境保护优先采购和环境管理系统。同样，EMA的信息也越来越多地应用于外部报告系统。这样，EMA不仅是环境管理的工具，还包括一套完整的原则和方法，可以提供信息，促进企业实现成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重要，不仅环境管理活动，而且许多其他管理活动也越来越需要EMA。 EMA的主要作用是为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如，指出与环境相关的活动对财务报表的影响，揭示降低成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发决策，提高客户价值，做出投资决策，支持可持续经营。

（3）EMA对传统会计实践的挑战对传统管理会计来说非常难以有效地收集和评估与环境相关的信息。依靠传统管理会计系统的局限性将使管理决策依赖于不完整或不准确的信息。由于依赖于这些信息，管理者会误解环境管理的效果。EMA在实际应用中经常遇到的问题是：

1、会计部门与其他部门之间的联系不够密切，导致与环境相关的会计信息偏离企业的环境管理部门往往能够获得大量关于企业环境污染的数据或信息。同样，工程技术人员对能源、水和原材料的流动消耗也非常清楚。但是环境管理人员和技术人员不知道这些数据或数据会如何反映在会计记录中。相比之下，会计师手中有很多会计信息，但他们对环境事务和资源流动知之甚少。因此，会计人员提供的关于环境成本和收入的会计信息并不是环境和技术人员认为最有价值、最真实的。不同的部门对环境相关事务有不同的目标和期望。例如，不同部门对谁应该对与环境相关的成本负责有不同的看法。环境相关成本是否应由生产部门负责？虽然生产部门生产废物，但不知道废物的处理成本是多少，因为废物不是由生产部门处理的。废物处理部门是否应承担与环境相关的成本？虽然他们处理废物，但并非他们没有产生废物。产品设计部门选择原材料、设备和工艺流程，是否应由其负责环境相关成本？但会计部门将环境相关成本纳入制造成本，必然会掩盖环境相关成本。可见，需要改进和加强会计部门与其他部门的联系。只有会计师与技术环境专家加强沟通，开发物理信息和货币信息指标，衡量环境相关成本，企业制定环境发展战略，确定环境相关成本和收入的确切所有权，提供有用的信息。

2、与环境相关的成本往往隐藏在制造成本中。在大多数企业中，与环境相关的成本往往隐藏在会计记录中。需要这些信息的经理不容易得到它。一种常见的方法是将与环境相关的成本纳入制造成本　其中，而不是直接放在产生成本的过程或产品中。当然，如果很难将与环境相关的成本纳入相关的流程或产品，并将其纳入制造成本　这是一种非常简单的方法，但如果是这样的话，管理者将来很难找到这些成本。分部门的制造成本　环境相关费用包括环境保护允许费用、员工培训费用和法律事务费用，包括制造费用　其中对于管理者来说非常不清楚。同时，与环境相关的成本分为固定成本和变更成本。固定成本难以降低，但通过预防性环境管理可以降低变更成本，因此将整个成本纳入制造成本，不方便管理者管理。在期末分配包含环境相关成本的制造成本时，也会出现问题。制造成本将根据期末分配的基础，如产量、机器时间、员工时间等，分配到各成本中心。这种方法不准确地分担与环境相关的成本。例如，对于使用有毒材料的产品线来说，有毒废物的处理成本应该相当高，而对于其他产品线来说，成本应该很低。但在上述制造成本分配方法下，按产品产量分配制造成本会导致有毒废物处理成本分配不合理，也会导致定价等决策不合理。组织采取了各种方法来解决与环境相关的隐藏成本问题。一种常见的方法是建立一个特殊的成本账户或成本中心来建立一个更具体和明确的环境成本，而这些不明显的成本仍然放在其他账户或成本中心，但以账户账户的形式开立一个账户来反映。评估不同流程和产品线的成本分配基础和环境相关成本，并与基于活动的成本分配方法一致，可以帮助企业识别成本基础是否合理和适当。

3、原材料的使用、流量和成本信息往往无法准确跟踪。虽然大公司一般使用ERP或其他管理软件，每年生产数百万关于材料流量的数据，但可用于环境管理的数据信息相当不足。例如，有时原材料购买的信息不能清楚地识别不同类型购买的原材料的数量和价值。在一些会计系统中，所以原材料采购信息都属于一个账户。因此，很难总结不同的原材料，也很难跟踪不同类型原材料的实际消耗。这样，就需要重新组织和比较数据数据，而这个过程是相当需要时间和精力的。在采购部门，没有人能准确地知道每种原材料的消耗量和价值。即使是厂长也只能大致估计生产过程中原材料损耗的比例。由于采购部门计算不准确，很难计算原材料总损耗的价值。从会计系统中很难找到原材料的数量和价值，所以一些组织经常从他们的供应商那里得到这样的信息。虽然这是一种更经济的方法，但一般来说，一个组织应该建立自己的数据系统来管理原材料和环境。