中外会计准则的规定

发布时间：2024-12-08 热度：

长期股权投资权益法具有丰富的会计内容和复杂的方法，是会计问题之一。在国际会计趋同过程中，我国长期股权投资权益法经历了简单股权法、购买法下的股权法、完整股权法等几个阶段，日益科学、精细、合理。投资者对合资企业增加投资，继续有重大影响或共同控制（即未取得控制权），后续计量仍采用股权法。

中外会计准则的规定

《国际会计准则》第28号――合资企业投资（2011）[1]（IAS 28)规定，如果合资企业中的投资变成合资企业中的投资，投资者应继续使用权益法，不再重新计量剩余权益。国际会计准则理事会（IASB）认为在这种情况下，虽然投资性质发生了变化，但集团边界和计量要求没有发生变化，应继续采用股权法进行会计核算。同样，对合资企业额外投资的重大影响属于定量变化，而不是定性变化，不跨越会计界限，应继续采用股权法进行会计核算，原长期股权投资的账面价值不进行可追溯性调整。

普华永道[2]IAS 28编制的实践指南指出，当投资者继续对合资企业产生重大影响，但无法控制时，只能采用一种方法来处理额外投资部分的会计处理。附加投资产生的成本（包括任何直接所有权成本）将作为合资投资账面价值的增加，附加投资产生的商誉按附加投资日的公允价值计算（负商誉计入损益）。自成为合资企业以来，投资者原持有的权益不予调整为公允价值，继续依照权益法确认。本指南明确了投资者增加投资后投资成本的计量和商誉的处理方法，要求投资者增加投资后的长期股权投资账面价值由增加投资前的账面价值和增加投资成本组成。其中，长期股权投资的原账面价值根据股权法开始核算时可识别的净资产公允价值继续计算。追加投资成本以投资者在追加投资日支付对价的公允价值和投资者在追加投资日享有的净资产公允价值份额确定。

在中国，相关业务会计首次看到《2010年企业会计准则解释》（以下简称《2010年解释》），解释（2010年）[3]指出投资者未控制合资企业附加投资继续采用股权法会计，原投资账面价值按合资企业附加投资日可识别净资产公允价值份额调整，两者之间的差额计入资本公积。投资者长期股权投资的后续计量在附加投资日合资企业可识别净资产公允价值的基础上继续进行。长期股权投资准则应用指南（2014）[4]（以下简称“指南2014”）对合资企业附加投资会计和解释（2010）的区别在于附加投资日投资者长期股权投资原账面价值保持不变，不按当日合资企业可识别净资产公允价值进行调整。