政府财务报告目标的三个层次

（1）政府财务报告目标的三个层次。会计目标不单一，会计主体的多样性和会计主体目标的多样性决定了会计目标的多样性。政府财务报告的目标也是分层的。

——政府财务报告的基本目标。政府财务报告的基本目标是检查、防止欺诈和腐败，以保护公共财政资金的安全。政府欺诈的形式多种多样，呈现出日益增长的趋势，这是发展中国家的一个尖锐问题。虽然发达国家形成了行政、立法和司法权利平衡和约束的模式，但欺诈现象也不时发生。他们仍然需要必要的披露程序来提高财政资金的透明度，以防止金融违法和纪律行为。

——政府财务报告的中级目标。政府财务报告的中级目标是促进完善的财务管理。政府财务管理包括税收和其他收支、债务和偿还活动。对于一个好的政府来说，这些活动是通过预算或计划提前安排的，交易的过程和结果是通过适当的授权交易记录在财务会计系统中的。公众希望他们的政府经营活动是经济、高效和有效的。这样，政府就需要一个管理或成本会计系统，以确定服务的成本是最低的还是最好的。

——政府财务报告的最高目标。政府财务报告的最高目标是帮助政府履行公共委托责任。对于政府来说，考虑到利益相关者无权退出税收和公共服务，他们只能间接影响政府的税收和支出决策，财务报告中的“委托责任”应该比“有用的决策”更加重视。公共委托责任依赖于三个主要代理关系层次：公务员对行政长官的委托责任、行政部门对立法部门的委托责任、政府对公众的委托责任。

（2）政府会计改革应努力把握政府财务报告的最高目标委托责任。委托责任是政府财务报告的最高目标，越来越受到各国的广泛认可。然而，受不同国家不同发展阶段等因素的影响，政府财务报告的起点不同，政府财务报告的目标仍然不同。例如，法国政府会计模式的目标是与预算和法律保持一致，监督预算的执行，并向议会报告财政收支的合法性，以确保实际收支项目与预算收支一致。德国政府会计的目标是满足立法机关的信息需求，而不考虑公众和政府部门执行机构的信息需求。因此，德国政府会计是“立法导向”，用于“财政”而非“管理”。从这个角度来看，上述国家的政府财务报告目标并没有提到委托责任。美国政府的会计目标提到了委托责任。美国政府会计报告侧重于政府公共委托责任的履行和报告，而不是预算与实际情况的比较。根据上述三个层次的划分，我国政府会计目标仍处于基本和中级阶段。然而，履行政府委托责任将是中国政府财务报告目标的最高追求。