工程材料盘盈、盘亏、报废、损坏的处理

一、工程材料盘盈、盘亏、报废、损坏的处理

 

《制度》第二十八条和《工程材料》规定，损益、损失、报废、损坏的工程材料，减去保险公司、过失人赔偿部分的差额，未完成的，计入或者冲减建设项目成本；项目已完成的，计入当期营业外收支。并在“在建工程”科目中规定，其会计处理为：工程材料在施工过程中的损失、报废、损坏、处置损失，经批准后，借记“在建工程”科目，借记“工程材料”科目；工程材料或处置收入，作相反的会计分录。事实上，这种处理不利于盘盈、盘亏、报废、损坏的工程材料在报经批准前后的核算和管理。为此，可通过“待处理财产损溢”科目（增加“待处理工程物资损溢”明细科目）进行核算。处理为：盘亏、报废、损坏发生时，借记“其他应收款”、“原材料”、“待处理财产损失溢出”等科目，贷记“工程材料”科目，经批准，借记“在建工程”（未完成）或“营业外支出”科目（已完成）、“待处理财产损失溢出”科目；盈利时，借记“工程材料”科目、“待处理财产损失溢出”科目、“待处理财产损失溢出”科目、“在建工程”（未完成）或“营业外收入”科目（已完成）。

 

二、在建工程盘盈、盘亏、报废、毁损的处理

 

该制度尚未明确规定在建项目的收益和损失处理。为方便在建项目收益和损失的核算和管理，建议通过“待处理财产损失溢出”科目（增加“待处理在建项目损失溢出”明细科目）进行核算。具体处理方法如下：

 

（1）收益时，根据现行市场价格（活跃市场）或预期未来现金流现值（无活跃市场），借记“在建工程”科目、“待处理财产损失溢出”科目、“待处理财产损失溢出”科目、“在建工程（其他费用）”（继续建设工程成本）或“营业外收入”科目（已完成）。

 

(2)盘亏时，借记“原材料”、“其他应收款”、“在建工程减值准备”、“待处理财产损失溢出”等科目，贷记“在建工程”科目，经批准，借记“在建工程（其他费用）”（继续建设工程成本）或“营业外费用”科目（已完成），贷记“待处理财产损失溢出”科目。

 

《制度》在“在建工程”科目中规定，因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损坏，减去残值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，报批准后计入继续建设工程成本，借记“在建工程（其他费用）”科目，借记“在建工程（建筑工程、安装工程等）”科目；因异常原因造成的报废或损坏，或者在建工程全部报废或者损坏的，应当将其净损失直接计入当期营业外支出。但该处理未能充分反映在建工程报废、损坏的清理过程，不利于在建工程清理过程中的会计和监督。可设置“在建工程清理”科目进行以下会计：

 

（1）报废、损坏的在建工程转入清理时，借记“在建工程清理”（账面价值）和“在建工程减值准备”科目（计提减值准备），借记“在建工程”科目；

 

(2)清理费用等，借记“在建工程清理”科目，借记“银行存款”等科目；

 

(3)收回的残料、变价收入、应收赔款、罚款等，借记“原材料”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“在建工程清理”科目；

 

（4）清理净损益，调整继续施工的工程成本，但因异常原因造成的报废、损坏，或者在建工程全部报废、损坏的，计入当期营业外收支。具体处理方法如下：为清理净收入，借记“在建工程清理”、“在建工程（其他费用）”或“营业外收入”；为清理净损失，借记“在建工程（其他费用）”或“营业外费用”、“在建工程清理”。

 

三、无法收回的应收项目和无法支付的应付项目的处理

 

系统全面规定了坏账准备的应收款项，即应收账款、其他应收款项、性质变化或无望收到所购货物的预付款（转入其他应收款项）、未到期应收票据（转入应收账款）和未收到款项的应收票据（转入应收账款）无法收回或收回。

 

但未对下列情形作出规定：

 

（1）《企业会计准则-租赁》第二十五条规定，出租人应当根据承租人的财务经营管理和逾期租金等因素，分析应收融资租赁的风险程度和回收可能性，合理计提应收融资租赁减去未实现融资收入差额的坏账准备；

 

（2）工程材料中的大型设备预付款，如有确凿证据表明其性质已发生变化或无望收到所购设备的处理；

 

(3)取得债务人撤销、破产等确凿证据的应收股利、应收利息，表明其无法收回时的处理。

 

笔者认为，为了如实反映企业的资产及其减值情况、财务状况和经营成果，上述项目也应合理计提坏账准备。此外，该制度对其他应付款、应付股利、预付款等应付款和预付款项目的处理没有明确规定。笔者认为，可以根据确实无法支付的应付账款，稳步转入资本公积，防止利润操纵。