公允价值的概念

公允价值的概念

 

多年来，国内外会计组织在相关会计准则中对公允价值给出了类似的定义（如“在公平交易中，熟悉当事人资源的资产交换或债务偿还金额”），但往往没有做更多的分析和解释，没有明确公允价值概念的丰富含义，极大地影响了公允价值会计理论、准则和实践的发展。[4]作者（2004）深入研究了公允价值概念的内涵和延伸，除了公允价值概念的本质是“经济价值概念的会计表达，反映会计要素的本质特征”的结论外，还得出了以下结论：⑥

1.公允价值概念的特征。公允价值的概念特征包括交易的公平性和计量对象的全面性（资产具有公允价值，负债具有公允价值）、交易市场的兼容性(既有活跃市场，也有非活跃市场)、交易和交易双方的假设性（虚拟性）、计量的不可添加性、概念的动态性、历史成本比较的概念优势（包括及时、充分的信息、面向市场的客观可比性、管理决策水平的全面反映、金融工具会计的复杂性的简化）等，但公允价值概念的基本特征是“真实性和公平性”。我国会计界应尽快改变“公允价值缺乏真实性”的错误观念。以世界会计著称的公允价值和“真实与公允观”(True and Fair View)中国的“公平”有起源关系或相似之处。“真实与公平”也可以作为中国会计的最高原则。会计以“真实公平观”为最高原则，有利于实现会计诚信，提高会计信息质量，提高会计专业地位。

2.公允价值的应用范围。传统财务报表中外的几乎所有交易、事项和情况都可能涉及公允价值。这一结论主要是从现行实践的角度总结出来的，是建立在现有财务会计概念框架和标准不完善的基础上的。如果从纯粹的理论推导出来，上述结论将更加清晰——必须实施全面的公允价值会计，即对所有资产和负债进行初始确认和后续确认。

3.关于公允价值和财务会计概念框架以及具体的会计准则体系。在新概念框架真正建立之前，现有的改革是现有框架内的局部和过渡性改革，逻辑上不可避免地不一致。但无论如何，改革总是要进行的。因为会计除非自动退出历史舞台，否则必须与时俱进。事实上，FASB最初的财务会计概念框架是正确的，因为它提前反映了环境的变化，以用户的需求为导向，因此也符合环境的要求。由此可见，基于演绎法的规范会计理论对会计现实有很强的解释和预测力。只要沿着演绎法的道路走下去，就能建立高质量的中国财务会计概念框架和会计准则体系。不幸的是，这一想法仍然没有反映在财政部2005年6月发布的《企业会计准则基本准则》（草案）中，削弱了对具体会计准则的评价和指导，也将在很大程度上影响21世纪中国的财务变革。