对传统会计理论和实践的影响

对传统会计理论和实践的影响

 

（1）对现行财务会计确认的影响

 

股指期货的确认有两个问题需要解决：一是股指期货所代表的权利义务是否在到期日前作为资产或负债项目确认；二是股指期货公允价值的变化是否应在财务报告日确认为损益。

 

在传统的财务会计理论中，收入和费用（成本）确认的基础包括权责发生制原则、收付实现制原则和比例原则。它们也是基于“过去的交易和事项”，但不确认未来的交易或事项。股指期货交易是基于股价指数预先设定的标准合同交易。这种契约交易在于“未来的交易和事项”。无论是套期保值交易还是投机性套利交易，其立足点只在于未来合同的清算。但根据现行会计要素理论，未来终止合同的最终交易难以确认为会计要素，其资产、负债项目和损益项目在传统会计中无法确认。

 

股指期货是一种高收入、高风险的交易方式。在履行合同的过程中，其价值在不断变化。如果在履行合同时确认股指期货产生的高风险、高收益的会计信息，整个会计信息的相关性就会下降，无法实现“决策有用性”的会计目标。虽然股指期货的开盘交易形成了交易者经济资源的流出，但按照规定只能准确计量交易佣金、印花税等有限的成本。然而，这种成本的支出并不是交易者的目的。交易者的真正目的是合同开盘时股价指数与合同平仓时股价指数的差额所形成的资本收益。但就会计实务而言，这种合同未来的平仓交易对企业管理当局和其他会计信息用户来说更为重要和相关，这为会计要素确认的理论和实践提出了新的问题。

 

（二）对现行财务会计计量的影响

 

现行会计信息的披露主要以财务会计报告的形式进行。财务会计报告的核心是会计报表，而传统的资产负债表、利润表和现金流量表是财务会计报告的主体。但在充分披露股指期货等衍生金融工具交易的会计信息方面，这些会计报表主要存在以下缺陷：

 

1.传统的会计报表只记录可以用货币量化的信息，但很难准确估计未来期货交易的变化。

 

2.传统的会计报表具有固定的报表格式、填写方式和报表项目，难以反映企业从事的股指期货交易的特殊经济业务。

 

3.传统的会计报表反映了以历史成本披露的账面信息，而不是股指期货价格变化下的会计信息。