成本法和权益法的适用范围

1. 成本法和权益法的适用范围

 

长期股权投资的会计方法一般可分为成本法和股权法。《企业会计准则》第二条第二款号――长期股权投资第五条规定，投资企业可以控制被投资单位或者投资企业对被投资单位没有共同控制或者重大影响，在活跃市场中无报价、公允价值不可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算；第八条规定，投资企业对被投资单位有共同控制或者重大影响的长期股权投资，采用股权法核算。长期股权投资持有期间，由于各种情况的变化，其会计方法可能会转化为另一种方法。

 

2. 权益法转为成本法

 

2.1原持有对被投资单位有共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资等原因可以控制被投资单位的，按成本法计算。

 

（1）如果是通过多次交易实现的同一控制下的企业合并，应以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本与转换前长期股权投资账面价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整保留收益。同时，将长期股权投资从“损益调整”和“其他股权变动”的明细科目转移到“成本”的明细科目。

 

（2）在多次交换交易分步实现的非同一控制下，按照《企业会计准则》第20号――《企业合并》第十一条规定：通过多次交换交易逐步实现的企业合并，合并成本是每个单一交易成本的总和。但由于合并前持有的长期股权投资采用权益法计算，因此，应进行可追溯性调整。购买日应调整股权法下长期股权投资账面价值余额，将相关长期股权投资账面余额调整至初始成本，因投资单位除净损益外的其他变化，也应结转，加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。

 

2.2 股权法因收回投资等原因转化为成本法。本准则第十四条规定，投资企业因减少投资等原因不再对被投资单位有共同控制或者重大影响的长期股权投资，在活跃市场上没有报价，公允价值无法可靠计量，应当按照成本法核算，以股权法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。同时，长期股权投资需要从“损益调整”和“其他股权变动”的详细科目转移到“成本”详细科目。

 

同时，企业会计准则解释说：从股权法到成本法后期，投资单位现金股利或利润未超过投资单位账面保留收益，现金股利或利润应减少长期股权投资成本，不作为投资收益，投资单位现金股利或利润超过投资单位账面保留收益的部分确认为当期损益。这显然违反了长期股权投资准则第七条关于成本法核算的规定。笔者认为，一旦股权法转为成本法，长期股权投资的核算应反映成本法的思想，并按照成本法的核算方法进行核算。即投资当年取得的现金股利或利润减少了长期股权投资的成本，未来年度以被投资单位接受投资后产生的累计净利润为限。