财务会计概念框架的历史回顾

一、财务会计概念框架的历史回顾

 

财务会计概念框架（Conceptual Framework of FinancialAccounting，CF）一个词最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《企业财务报表目标暂行结论》、财务会计和报告的概念结构：财务报表的要素及其计量和概念框架研究项目的范围和意义。根据FASB的解释，CF是一个与目标和基本原则相关的内部逻辑系统，可以指导会计准则的制定或应用，并规定财务会计和报告的特点、功能和局限性。

 

美国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。在此之前，美国制定会计准则的理论依据主要来自会计专业团体和一些著名会计师的相关研究报告。20世纪70年代以来，传统的会计理论观念受到严重影响。美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，为会计实务提出了许多新课题，如企业合并、融资租赁、价格变动影响和国际结算。急需许多新的会计技术方法和新的会计准则。但传统的财务会计理论只注重描述性，缺乏一套逻辑严谨、头尾一致的理论框架。一些重要的会计文献往往有不同的观点，甚至相互冲突。这就导致了会计实务的混乱，受到了会计信息用户的严厉批评。为了解决经济环境发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和方法的不一致或差异，为进一步发展会计准则提供充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)20世纪70年代中期，我们率先对财务会计概念框架进行了研究，并以“财务会计概念公告”等文件的形式发布了研究成果。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计专业团体和国际会计准则委员会(IASC)他们还研究了财务会计的概念框架，并发布了一系列关于财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则的过程中起着非常重要的作用。

 

二、财务会计概念框架和企业会计准则

 

我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，会计准则建设仍处于初级阶段。财政部今年2月15日颁布的企业会计准则体系，包括一项基本准则和38项具体会计准则，由1992年颁布的《企业会计准则》和1997年以来公布的具体会计准则组成。前者又称基本会计准则，是制定具体会计准则所依据的基本会计准则。就其功能而言，它类似于西方国家的财务会计概念框架；后者是国际会计实践中提到的会计准则。中国以《企业会计准则基本准则》取代财务会计概念框架作为中国未来概念框架的过渡形式，具有鲜明的中国特色，是当前中国会计环境下的创新。

 

从西方发达国家的情况来看，制定概念框架和会计准则的任务大多由民间团体承担。但在我国，财务会计概念框架和会计准则是由代表政府的财政部会计准则委员会制定和发布的。这是由中国当前的市场经济环境和现实条件决定的：（1）中国市场经济的主要特点是以公有制为主体，国有经济占主导地位。这就决定了国家是中国会计信息的主要用户，政府部门制定会计准则是满足国家宏观经济决策需求的最直接手段。（2）在中国，只有政府才能协调会计准则的经济后果。会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则会产生不同的会计信息，从而影响不同相关利益相关者的利益。在中国，至少到目前为止，任何民间团体都没有能力协调会计准则的经济后果。因此，我国以“基本准则”的形式取代西方财务会计概念框架，简单易懂，便于人们清楚地理解其性质和地位，反映财务会计概念框架与具体会计准则的关系。