审计实践中重要性概念的应用

审计实践中重要性概念的应用

重要性的概念对审计实践有广泛的影响，审计人员对重要性的判断直接影响审计范围、审计程序和审计风险。会计人员使用重要性概念是首次判断会计信息是否单独提供或披露；审计是对会计信息质量的验证，其重要性高于对会计人员的要求。审计人员对重要性的判断也应从性质和数量两个方面考虑。我国《独立审计具体标准第十号》――《审计重要性》规定，注册会计师应当根据资产总额、净资产、营业收入、净利润确定会计报表的重要水平。根据国外经验，根据总资产和总收入判断，其重要性比率为0.5％―1％；即在1％上述错误、漏报会影响信息用户的正确决策，而0.5％以下错误和遗漏不会影响其正确决策。这里有一个弹性范围，对于规模较大的单位应选择较小的比率，而对于规模较小的单位应选择较大的比率。基于净资产判断的重要性为1％。以税前净利为基础的5％－10％。审计人员必须根据被审计单位的规模、业务性质、会计信息用户对信息的需求和自身经验，主观判断被审计单位能够容忍的最大错误和遗漏，即重要性的数量标准。同时，审计人员还应根据错误、遗漏的性质，即错误、遗漏的原因来判断其重要性。某个错误或漏报在数量上可能不重要，但在性质上可能很重要。具体来说，在金额相同的情况下，以下错报和漏报对信息用户的影响更大：欺诈或违法行为造成的错报和漏报；可能影响履行义务的错报和漏报；影响收入趋势的错报和漏报；如果现金和实收资本账户出现小错报和漏报，也应引起相关利益相关者的高度重视。

审计实践中重要性概念的应用体现在以下几个方面：

1、在编制审计计划时，合理评估重要性水平，以确定所需审计证据的数量

由于计划的重要性水平越低，可容忍的会计报表或账户余额中的错报和遗漏金额越小；可容忍的错报金额越小，审计工作量和证据就越多，以确保审计工作能够发现所有超过或容忍错报的重大错误。因此，重要性水平与审计证据之间存在反向变化。计划的重要性水平越低，需要获得的审计证据就越多。

2、在审计过程中，重要性判断直接影响审计风险评估

根据《国际审计准则》的定义，审计风险是指审计人员在会计报表出现重要错报或错报时，发表不当审计意见的可能性。因为重要性是审计人员从报表用户的角度判断的结果，重要性水平越低，审计人员通过审计无法发现会计报表中重要错报的可能性(机会)越大，审计风险越大。此时，审计人员只能通过执行更详细的符合性测试或实质性测试程序来降低审计风险。可见，审计风险与重要性水平之间存在反向变化。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之亦然。把握重要性与审计风险的反向关系，可以使审计人员保持应有的专业谨慎，合理确定重要性水平，保证审计工作的效率和效果。

3、在评价审计结果时，重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告类型

在评估审计结果并确定应发表审计意见的类型时，审计人员应当总结被发现但被审计单位尚未调整的错误报告或遗漏报告，并将其与会计报表水平的重要性水平进行比较，以确定总结数是否超过重要性水平或其性质是否重要。如果总结数超过重要性水平或属性重要，审计人员应考虑扩大实质性测试范围或提交客户调整报告；如果客户拒绝调整或扩大测试，总结数仍超过重要性水平，应发表保留意见（更重要时）或否定意见（非常重要时）；如果总结数接近重要性水平，审计人员应执行额外的审计程序或要求被审计单位进一步调整发现的错误或遗漏，以降低审计风险；如果总结数远低于重要性水平，性质不重要，可以发表无保留的意见。在确定审计意见类型时，应进行定性判断，充分考虑影响审计意见类型的各种因素的重要性。