实施国有企业内部控制审计的意见

实施国有企业内部控制审计的意见

 

我国国有企业内部控制审计仍处于起步阶段，实施时间较短。根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》，借鉴国外上市企业内部控制审计经验，对国有企业内部控制审计的实施提出以下建议。

 

1.设立单独的内部控制审计机构。鉴于国有企业内部审计机构独立性不强，需要在最高决策执行机构下直接设立内部审计机构，提名或担任具体负责人，确保内部审计机构的独立性和权威性；同时遵循《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指南》，合理规范审计内容和审计程序，及时发现企业内部控制和内部管理的薄弱环节，提出有针对性的建议，完善企业内部控制。

 

2.明确内部控制审计的方法和内容。《企业内部控制指南》中的审计指南要求注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，即审计师首先关注公司层面的控制，然后关注重大账户，最后关注过程中、交易或应用层面的具体控制。国有企业内部控制审计实施时，常用的方法主要包括询问适度人员、观察业务活动、检查相关文件、交通测试和重新实施。但是，询问自己不足以获得足够和适当的证据，应与其他内部控制审计方法相结合。

 

根据我国《企业内部控制基本规范》，国有企业内部控制审计可从内部控制五个要素进行。具体审计内容包括：一是控制环境审计。主要包括治理结构、组织结构、人力资源管理、公司文化等。注册会计师应掌握国有企业规模大、产权结构复杂、投资主体多样化、布局分散等控制环境的特点，确定控制环境的审计重点。二是风险评估审计。内部审计师和注册会计师必须详细分析影响国有企业所在行业战略目标实现的内外不利条件，评估其可能给企业造成的经济损失或影响，审查国有企业是否建立了相关的风险评估机制。三是控制活动审计。注册会计师应重点关注控股子公司、关联交易、重大投资、对外担保和募集资金使用的内部控制。四是信息与沟通审计。注册会计师应注意公司会计记录是否电算化，公司内部各部门是否能有效沟通，是否按照中国证监会等部门的要求及时披露信息。五是监督审计。注册会计师应重点关注内部审计部门是否发挥了应有的作用。

 

3.提高内部审计人员素质，完善内部审计工作。内部控制审计实践标准是内部控制审计人员的实践标准，需要一批高素质的内部控制审计从业人员。加强审计从业人员的后续教育尤为重要。通过加强内部审计人员的职业道德观念，加强审计专业培训，加强内部审计人员的认证资格考试和继续教育培训，提高内部审计人员的前瞻性能力，满足国有企业在人员结构和素质方面的内部审计发展要求。

 

4.加强对内部控制审计的监督。每年年底，国有资产监督管理委员会可以根据成本和重要性原则，抽查国有企业内部控制是否有效，内部控制分析报告是否真实反映企业内部控制情况，注册会计师出具的内部控制审计报告是否真实公平，并对违规行为进行相应处罚。国有资产监督管理委员会加强监督，加强国有企业内部控制建设和内部控制审计效果。