商业银行会计与国际接轨的过程

境内外商业银行会计制度异同比较

(一)中美俄损益表比较分析

商业银行损益表是反映一定会计期间银行分配和经营成果的会计报表，也是商业银行会计系统的主要报表之一。银行损益表的披露有助于对信息需求者进行解释和评估，预测银行的经营盈利能力。同时，有助于评估内部管理人员的绩效。目前，我国商业银行损益表披露相对简单，主要包括“总利息收入”，“总利息支出”，“净利息收入”，“准备贷款损失”，“非利息收入”“非利息支出”，“净经营收入，“证券投资收入”，“税前净收入”，“税款”，“税后净收入”，“现金红利”，“保留利润”在上述一级科目下，有明细科目，主要用于反映一级科目的主要内容。美国商业银行损益表的披露相对详细，除了商业银行损益表的披露外，“营业费用”，“营业利润”有些项目属于一级科目，将“非利息收益”，“非利息费用”“利息收益”，“利息支出”设置为一级科目，按一定标准在这些一级科目下披露。此外，“利息收入”，“利息支出”及“非利息收益”等项目按对象设置明细披露。如果有国际业务，需要分别披露国内业务和国际业务。俄罗斯各商业银行损益表主要披露股息收入、利息支出、其他营业收入、手续费收入、管理费、手续费、折旧费、坏账准备金等营业费用。简而言之，美国和俄罗斯的商业银行通常会详细披露非利息收入，而中国的商业银行披露很简单，通常只在银行报表中披露，没有注释。

（2）中美俄利息收入披露比较

根据《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，我国商业银行利息收入的披露采用权责发生制确认正常利息收入。我国有关部门对逾期贷款利息的确认进行了调整。2001年，《金融企业会计制度》对商业银行作出了相关规定：贷款到期90天后未收回的，停止计入当期利息，需要纳入表外会计。已计提的贷款利息，贷款到期90天未收回，应收利息逾期90天未收到的，应当冲减已计入损益的利息收入，转入表外核算。美国商业银行也采用权责发生制来确认利息收入。逾期30-90天的贷款，在会计期间冲销贷款应计利息收入。同时，在会计期间，应计利息应从贷款损失准备中冲销，然后根据收付实现制度记录相关利息。美国银行监管机构重新评估了早期应计利息和逾期贷款本金的可收回性。当评估结果显示收回本金的可能性较低时，应先将还款冲减本金。如果本金全部偿还，则将已收款作为利息。此外，美国大多数商业银行以60天为确认期标准。俄罗斯银行在附注中披露利息收入确认原则。以贷款本金到期实践为应收利息停止计入标准。贷款到期前，银行认为逾期应收利息仍可收回的，视为当期损益。如果银行认为收回逾期利息的可能性较低，为待转利息收入项目，同时显示在资产负债表上。

(三)中美俄信用制度比较

诚信原则不仅是社会最基本的道德规范，也是国际市场和经济发展的基础，也是商业银行经营的基石。商业银行拥有良好的信用体系是健康市场经济的特点。20世纪90年代，中国商业银行的信用问题首次提出，中国商业银行的信用体系建设起步较晚，相对落后。虽然在美国，俄罗斯商业银行在经营发展过程中也不乏商业欺诈、金融欺诈等不良现象，但在整个经济领域，美国和俄罗斯商业银行相对于中国商业银行的现状，以商业银行坏账率为例，美国坏账率为0.2％--0.5%，目前我国平均坏账率为1%-5%。因此，在商业银行信用体系方面，我国需要建立严格的会计管理体系，建立完善的信用体系，提高会计管理经验。

（四）中美俄金融会计环境比较

在商业银行会计与国际接轨的过程中，不仅要注重技术发展，还要注重金融环境的改善。与美俄商业银行会计体系相比，中国商业银行会计强调统一性，但灵活性差，银行会计人员很少使用专业判断。由于中国现有银行占据绝对垄断地位，中国商业银行的会计体系和工作主要为国家服务，而银行会计没有完全披露信息。美俄商业银行的主要形式是控股银行，其大部分商业银行资金来自货币市场和资本市场，其会计信息的用户是债权人和股东。因此，美俄要求银行会计信息披露更全面。因此，美俄等西方国家的商业银行会计环境与中国商业银行存在一定差异。

文化背景和民族特色对每个国家的会计思想、理论和处理程序都有重要影响。国家的科学技术和教育水平对会计技术方法和会计人员的素质有影响。中国与西方国家在不同方面和层次上仍存在很大差异，限制了跨国经营。为了实现国际商业银行会计信息的可比性，员工需要通过理论与实践相结合的方法积极分析国内外商业银行会计制度的差异，使中国商业银行在国际金融环境中适应西方国家会计制度的要求，积极利用美国、俄罗斯等发达国家商业银行会计制度的经验，快速稳步发展中国会计管理和制度建设，更好地适应国际会计制度的要求，共同创造标准化、稳定的经济环境。