利用大数据形成综合审计成果

一、在风险评估阶段，利用大数据识别错报风险

 

（1）外审领域信息技术的发展催生了“大数据”

 

随着云计算、互联网等信息技术的发展，金融软件、ERP管理系统、SAP管理系统、审计软件等的应用，注册会计师可以从多个渠道获取大量的数据和信息，不断积累的数据已经形成了“大数据”。

 

注册会计师收集的数据可能包括企业成立至审计几年、几十年的相关信息，也可能包括行业和类似企业的比较数据。这些数据可能与财务有关，也可能与财务无关，但都是必要的，没有多余的信息。唐朝的韩愈在《进学解》中说:“玉扎丹砂、赤箭青芝、牛马勃、败鼓之皮、包罗万象、待用者、医生之良。”注册会计师是外部审计的“好医生”、“良工”，需要的是对这些“数据”进行收集、储蓄、充分利用。

 

(2)风险在哪里？“大数据”会告诉你

 

对于注册会计师来说，大数据就像一个金矿，其中包含了有用的信息，审计人员需要使用大数据技术进行分析和完善。大数据技术告诉我们，只有掌握足够大的数据样本，利用大数据概念进行分析和挖掘，才能发现其他方法难以发现的规则、趋势和异常；大数据只告诉我们分析的结果，而不告诉我们原因，也就是说，我们只知道原因，但不知道原因。对于我们的审计工作，了解风险和异常记录，表明错误报告风险领域已经达到了风险评估的目的，并完成了这个阶段的任务。

 

(3)利用“大数据”，构建数据库是前提

 

国务院《关于加强审计工作的意见》提出：“促进有关部门、金融机构和国有企业事业单位与审计机关实现信息共享，加强数据集中，建立国家审计数据系统。” [2]随着国家审计数据系统、“国家政府信息开放统一平台和基础数据资源数据库”的建设和完善，以及政府数据资源共享开放项目的推进，注册会计师利用大数据技术进行审计将非常方便。同时，加强注册会计师行业的信息建设和共享，对大数据在外部审计领域的成功应用具有重要作用。大多数会计师事务所从业人员也希望注册会计师协会作为行业经理和领导者，能够整合注册会计师掌握的大量原始数据、政府部门等数据来源，在运行法律法规数据库和经济数据库的基础上，建立更大规模的行业审计数据系统。

 

当然，大量的数据仍然取决于注册会计师和会计师事务所的长期收集、整理和积累。事实上，国内外许多知名会计师事务所已经建立了自己的数据系统，在提供审计、管理咨询等服务方面发挥了重要作用。

 

二、在审计报告阶段，利用大数据形成综合审计成果

 

在使用大数据技术进行审计的过程中，注册会计师不仅可以通过收集、分析、挖掘和判断大量的数据信息来获取审计结论的证据，还可以发现企业在经营管理和内部控制中存在的问题，揭示企业的发展趋势和风险。

 

政府部门、监管机构和投资者希望注册会计师出具的审计报告更相关、更有用，以降低资本市场不确定性和信息不对称造成的风险。企业及其管理层希望审计报告的内容更加详细，外部审计师可以为审计报告以外的管理建议提供增值服务。2016年1月7日，中国注册会计师协会发布了一份关于审计报告相关准则的草案。本次修订的一个重要目标是提高审计报告的信息内容，提高审计报告的相关性和决策有用性。[4]这不仅是中国审计准则动态国际趋同的需要，也响应了政府、企业、投资者等审计报告用户的要求。大数据技术的应用提高了注册会计师的审计能力，在财务状况、经营状况、内部控制、发展趋势、风险等方面形成了更广泛的审计成果。向政府部门、企业和投资者提供这些综合审计结果，将促进资本市场的健康发展，促进企业改善经营管理，完善内部控制，堵塞风险漏洞，服务国家经济决策，其价值将远远超过审计报告本身。

 

大数据技术作为一种新事物，在各行各业的应用正在兴起。大数据技术在外部审计领域的应用将促进审计理论和方法的创新。只有积极探索大数据技术在外部审计领域的应用，有勇气创新外部审计的理论和方法，才能赶上甚至引领世界审计技术的发展趋势，而不是始终追随者。