医院内部审计外包的SWOT分析

医院内部审计外包的SWOT分析

 

（一）优势

 

1.利用第三方资源获得优质服务，提高审计独立性和质量。医院内部审计部门作为医院内部的职能部门，往往给人的直观印象不如临床、医疗技术等部门重要。因此，在很多情况下，为了配合管理层的要求，协调与其他部门的关系，内部审计部门和审计人员的独立性可能会受到很大的影响。内部审计外包一般由会计师事务所、评估成本咨询公司、上级审计机关等独立第三方机构完成。审计结果对公众和合作伙伴更负责，更客观、更独立，审计质量更高。

 

2.减少医院审计机构和人员配置，节约人工成本，提高审计效率。据相关调查，医院56%的内部审计人员具有会计专业背景，其次是经济和审计专业背景，其他专业仅占10%左右。除财务相关外，基础工程建设、资产评估、信息技术、内部控制合规等比例日益增加，对内部审计工作的专业要求也越来越高。要想让医院内部审计工作跟上业务需求，就需要不断增加工程造价、计算机、法律等方面的专业人才，这在实践中是很难做到的。因此，通过内部审计外包，可以直接降低内部审计成本，获得专业服务，提高审计效率。

 

3.转移医院内部审计风险，提高医院的社会信誉。由于内部审计人员素质、风险防范能力、领导管理等固有限制，内部审计在实施审计工作时往往会产生各种不可避免的潜在风险。一旦审计失败，潜在风险就会爆发，这将严重影响医院的形象。选择内部审计外包可以通过外部专业服务更好地避免这些风险，并向外界发出医院业务可以接受第三方监督的积极信号，有利于提高医院的社会信誉。

 

（二）劣势

 

1.可能会偏离医院的整体定位，从而影响审计质量。虽然第三方审计机构有足够的实践经验和审计案例，但他们所掌握的只是行业的一般例子。对于每个单一的审计项目，只有在参与医院审计时，才能通过观察、咨询、询问等方式理解，不能像内部审计那样全面、详细、长期地了解整个医院。因此，第三方审计在判断医院整体情况时可能会出现判断错误，从而影响审计质量。

 

2.增加外包审计成本，削弱内部审计，不利于医院内部审计的可持续发展。从长远来看，当依赖第三方外部审计时，医院内部审计部门可能会逐渐将内部审计业务从部分外包发展到全面外包。随着外包数量和范围的增加，获得成本优势的边际效益消失，导致审计成本增加，甚至超过引进内部审计人员的成本。同时，也可能导致内部审计部门和人员的工作仅限于为外部审计提供服务，无法提高技术水平和专业素质，削弱医院内部审计的整体质量和重要性，不利于内部审计的可持续发展。

 

（三）机会

 

1.各级政府政策层面大力支持第三方审计和外包审计。卫生部2006年发布的《卫生系统内部审计条例》第十五条明确规定，内部审计机构审计业务的需要经部门、单位主要负责人批准，可以委托具有相应资质的社会中介机构审计，检查监督审计业务质量。2009年，财政部发布了《关于加快我国注册会计师行业发展的若干意见》，致力于发展注册会计师审计。在文件精神的指导下，湖南省和湖北省分别于2013年和2014年发布了《关于建立公立医院注册会计师审计制度的通知》，明确了公立医院接受第三方审计的内容、范围和要点。

 

2.各级医院的不断发展需要提高内部审计水平，促进计划外包的发展。根据国家卫生计划生育委员会发布的数据，截至2016年12月5日，中国共有三级医院二级医院151家，二级医院4家 321家；2016年1―6月二、三级医院门诊费用总额3 330.16亿元。根据2016年8月的最新统计，全国23个省市新扩建了100家医院，总投资数百亿元。如此多的大型医院、如此巨大的医疗费用和如此多的医院的建设和扩建，必然需要更严格的审计监督，客观地要求医院内部审计水平稳步提高，促进内部审计外包业务的发展。

 

（四）威胁

 

1.对第三方外部审计机构的不当选择带来了风险。近年来，虽然各种成本咨询、审计验资等第三方机构发展迅速，但外部机构的业务水平和规模参差不齐。就注册会计师事务所而言，截至2015年底，全国共有会计师事务所8家在374家公司中，整个行业的业务收入为689.71亿元，而行业前20家公司的收入约为362.2亿元，因此中小型公司占绝大多数。为了获得审计机会，这些中小企业往往采用低价竞争的方式。由于价格低廉，第三方审计机构必然会影响审计质量，给内部审计带来风险。

 

2.内部审计外包没有法律、规章制度的统一要求。为了规范内部审计外包业务，国家和有关部门也出台了《2303》等一些制度标准中国内部审计准则：内部审计与外部审计的协调中国内部审计准则：使用外部专家服务。但这些都是一般的工作指南，未能对内外审计各方的权利、责任和处罚形成统一的规范和政策，在一定程度上影响了内部审计外包服务的质量和监督。