企业内部会计控制目标划分

企业内部会计控制目标按公司治理结构水平和设计水平划分

根据企业治理结构原则，上述企业所有者和经营管理者的内部会计控制目标也应分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、会计经理、内部审计等具体实施内部会计控制的目标。股东作为企业资本的投资者和持有人享有所有权和股东权，有权审查财务账簿和股东大会决议，监督公司经营管理；股东大会是公司的最高法定权利机关，享有决议权、听取报告权和核查权。股东大会可以核对董事会制造的财务会计报告，核对监事在审查这些财务会计报告和账簿后提出的报告。可以看出，股东和股东大会内部会计控制的主要目的是要求企业管理部门提供真实、完整、有用的会计报告等会计信息，监督管理部门的经营管理行为，做出正确的投资管理决策。董事会内部管理公司事务，外部代表公司与第三方交易活动法律必要的业务执行机构，在业务执行中发挥决策作用，接受股东委托，负责公司战略和资产管理，监督和限制主要决策，董事和董事会内部会计控制的主要目标是保证计划、投资计划、财务预决算计划、利润分配计划、公司内部管理机构设置合理、高效可行的公司基本管理制度等。董事会任命的企业经理是企业的代理人，负责企业管理的日常工作，主要包括协助董事会制定企业战略和具体实施，如制定企业长期和短期计划；制定、建议和实施总体财务战略；制定和实施相关企业预算和管理控制程序，确保企业管理者掌握正确信息，明确目标、决策、监督绩效；具体管理劳动人员、生产经营、市场营销和财务事项。不难看出，企业经理的内部会计控制目标主要是建立和完善符合现代管理要求的内部管理组织，建立业务风险控制体系，堵塞漏洞，消除隐患，保护企业财产安全，确保会计数据真实完整，及时提供会计信息，确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的实施，提高企业经济效益，等等。监事由公司成立或股东大会选举，对股东大会负责。是对董事、经理行使监督职能的机关或者个人；监事会是对董事会、董事、经理等管理人员行使监督职能的机关。其主要职权是对公司普通业务和财务会计的监督。因此，监事、监事会实施内部会计控制的主要目的是监督企业的经营管理决策、日常经营管理活动和行为、财务会计工作和会计数据，确保会计信息的真实性和完整性，确保股东和股东大会目标的实现。根据《公司法》和《会计法》的有关规定，单位财务负责人（或财务副总经理）和其他副总经理由总经理提名、董事会聘任或解雇，单位财务负责人报酬由董事会决定，显然财务负责人对总经理和董事会负责，但最终或主要对董事会负责，因此企业财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会内部会计控制目标，接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员和会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真执行会计监督，履行职责，（在正常、不违规的前提下）对财务负责人负责。内部审计是企业内部会计控制的基本内容和方法。在我国，内部审计主要负责单位的主要负责人、总经理或董事会。内部审计的主要目标是检查内部控制制度的实施情况，监督单位内部规定的实施情况，了解实施中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。在我国内部审计体系建设中，存在的突出问题是内部审计身份和目标的定位，即谁对准服务负责？世界上大多数国家公司的监控机制主要有单轨制和双轨制。美国、英国、新加坡等采用单轨制的国家，其股份有限公司主要由股东大会和董事会设立，在董事会设立一个或多个委员会，其中审计委员会负有直接监督责任，其主要职责是监控公司内部控制结构、审查内部检查部门、推荐公司签证会计师、审查公司年度内部控制计划、审查公司财务报告等。；德国、日本等采用双轨制的国家，其股份有限公司主要由股东大会、董事会和监督员设立（即监事会），监控的主要机制是董事会负责业务的运作，监督员负责监督董事会业务的实施。中国公司治理结构属于后者。在双轨公司治理结构下，内部审计设置是隶属于股东大会，还是董事会、监事会、总经理？如果隶属于股东大会，其职能与监事会职能重复；如果隶属于总经理，董事会必须设立内部审计机构。因此，笔者持有董事会下设立内部审计机构的意见，可以形成相互制约、相互联系的严格内部控制体系，即股东大会通过监事会对董事会实施内部控制，董事会通过内部审计对总经理和其他管理者实施内部控制。此外，需要指出的是，会计监督包含在会计中。因此，明确企业内部会计机构和会计人员内部会计控制的具体目标也非常重要。企业内部会计机构和会计人员按照分权制约的原则，对企业日常经济业务和会计事项实行内部会计控制。根据社会审计的基本职责，企业监事会负责聘请和委托注册会计师的权利和有关事项，确保社会审计在维护社会经济秩序、促进加强企业内部会计控制职能方面发挥作用。

 

根据约束和激励原则，在确定企业内部会计控制约束目标的同时，明确激励目标也是内部会计控制的必要内容。建立企业内部会计控制激励目标的基本原则应与激励一致，即谁约束激励。在美国股份公司的治理结构中，通常在董事会设立审计委员会的同时，设立提名委员会和报酬委员会，分别负责提出各级管理人员的任免和报酬计划，并报董事会研究确定 (主要管理人员的提名和报酬应报股东大会研究确定)。美国的做法值得借鉴。