推进管理会计改革发展的途径

推进管理会计改革发展的途径

 

要完成管理会计制度的扩大和改革，任务艰巨，相关理论远未成熟。关于促进我国管理会计的发展方式，本文不再重复管理会计专业化、管理会计专业出版物、企业管理者和会计人员管理会计知识的普及，仅阐述以下三点：

 

首先，我们应该注意管理会计系统的环境因素。环境和组织的变化意味着信息类型和信息用途的变化。公司治理理论为管理会计的对象、任务和特点提供了新的理解。另一方面，由于管理会计系统必须直接服务于公司治理，公司治理本身的特点和情况也将直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的组成和功能就会得到改进（如加强对外部董事和非执行董事的监督，董事会提名委员会、工资委员会、投资委员会、预算委员会等机构相对齐全，发挥作用），必将更有效地发挥管理会计的作用。此外，要深入研究当前社会经济环境下管理会计的定位，不仅要创造良好的企业环境，进一步发展管理会计，而且要使管理会计的技术和方法更适应企业环境的要求。

 

二是管理体制创新与规范的结合。在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都有严重的不足，尤其是新制度往往没有及时规范。例如：0财务总监制近年来发展迅速，但如何使其运行更加有效，还没有与传统会计系统相比， (包括管理会计系统)的改造结合起来考虑。①虽然董事会和监事会在企业重组中成立，但其质量必须保证治理结构的有效性，与董事会和监事会成员的财务和会计知识背景分不开，否则不能承担监控公司业绩的责任。②目前，许多公司内部审计制度的有效性取决于首席执行官的态度。从规范治理结构的角度来看，内部审计机构应直接对监事会或董事会负责。大型企业，特别是上市公司，是否设立审计委员会；如何明确界定审计委员会的权限和职业，保持相当独立；如何与管理会计制度合作，降低监督成本，提高监督效率，需要讨论和实践。

 

三是充分认识会计信息“准公共物品”的性质。公开披露的财务会计信息和管理会计信息在一定程度上具有公共物品的特点。由于信息披露中存在外部性，政府可以并应该发挥作用。因此，政府机构不仅要注意财务会计信息，还要注意管理会计信息的规范性。另一方面，从信息市场的角度来看，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，因此会计信息的提供将从根本上形成一个“买方市场”。现在会计信息的提供者或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你必须接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，如果不听取信息需求者的意见，任何改进最终都将毫无用处，浪费人民和金钱。因此，建议设立专门机构定期调查会计信息需求，除不断完善财务会计报告外，（“强制性信息报告”）除逐步收集、处理和处理管理会计信息外，还应逐步披露需要公开发布的管理会计信息（“非强制性信息报告”）提供各种指导方针，有利于提高管理会计基本概念范围的标准化和管理会计实务的效率。