管理会计内容丰富，发展

管理会计内容丰富，发展

 

1.提供的信息应该从单一转变为多样化。知识经济以知识为生产要素的核心，而人是知识的主人。形成一种能够充分发挥人的智力和创新精神的机制，是一个非常复杂的过程，涉及到物质和精神的许多层次。因此，管理会计提供的信息不应单一，而应灵活多样，包括数量信息和质量信息；财务信息和非财务信息；静态信息和动态信息；内部信息和外部信息；物质信息和精神信息等。使其适应知识经济的特点和要求，形成多视角的激励机制，激发员工在高层次上的创新精神，为知识经济的发展提供无尽的智力源泉。

 

2.智力资产及相应智力资本的确认、计量及其效益的评价和分配将处于最重要的地位。在知识经济体系中，智力资本（Intellectualcapital）及其对应的智力资产（Intellectualassets）作为人类非凡智慧的结晶，是企业创造非凡效益的最基本来源。其确认、计量及其效益的评价与分配将在管理会计中处于最重要的地位。因为，在知识经济中，智力资产和传统的物质资产作为管理会计师熟悉（Physical asset）与财务资产（Financialasset）不同的是，它们作为人类非凡智慧的结晶，是生产价值高的知识产品的基本生产要素。与智力资产相对应的智力资本是智力资产创造者所拥有的知识产权。这两类反映了一个问题的两个方面，在会计上表现为“借方”与“借方”的关系。这里必须强调的是，为了正确反映智力资产在知识经济中的地位和作用，必须区别于通常所说的无形资产。如前所述，智力资产是指具有非凡创造性思维的人才，而无形资产是他们非凡智慧的物化部分。在现有文献中，关于无形资产的相关问题的讨论较多，而本文中提到的智力资产很少涉及。因此，我认为，必须高度重视知识经济中具有重大意义的智力资产问题，通过仔细确认、计量和评价程序，将其价值与现有其他资产相同，在资产负债表中列出“智力资产”项目，同时在资产负债表中列出相同数额的“资本”项目，参与企业投资现金或其他资产形成的“资本”，参与收入分配，实现价值创造与分配的统一。这样做，也体现了按劳分配与按生产要素分配相结合的精神。对于已入账的智力资产金额，应根据其寿命周期内不同阶段的增值或减值情况进行调整或逐次摊销。由于这是知识经济条件下管理会计内容的新发展，目前的认识还是初步的。因此，我们必须把它作为一个新的特殊问题，从理论与实践的结合，进行深入的开拓性研究。

 

3.投资计划效益的评价应从财务效益向全方位效益转变。现行管理会计对投资方案效益的评价主要考虑财务效益，注重寻求直接材料和节省直接劳动力。这种做法源于劳动密集型或低技术密集型的生产条件。从知识经济的要求来看，无异于舍本逐末。知识经济是以知识为核心生产要素的经济，应以智力投资为基本投资取向。相应地，投资计划的效益评价应站在时代的高度，面向国际市场体系，从整体和长期观察观察、理解和处理问题，尽可能提前在人才开发、技术开发和产品开发方面投入足够的资金，努力在这些领域取得创造性的成果。因为在知识经济体系中，人才的知识优势和创新精神是企业的生命。依靠深厚的人才和科技积累，谁能首先推出原创产品（因为它享有专利权），谁就能最大限度地占领世界市场，为企业全面、长期提高竞争力和发展能力奠定坚实的基础。从而获得投资效益，是一种战略性的综合效益，是传统的、狭隘的财务效益无法比拟的。因此，在知识经济体系中，投资方案的评价和选择应以方案可能产生的综合效益为基本起点。

 

具体来说，在知识经济体系中，投资先进的技术设备，提高计算机化、自动化水平的生产经营，可能产生的综合效益可以进一步区分为直接效益（如降低直接劳动力成本、节约能源成本、减少废物、减少生产经营各环节库存等）、间接效益（如减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等）和无形效益（如提高产品质量、提高生产灵活性、提高客户满意度、提高企业社会形象、提高企业综合竞争力等）。利用这三个指标来评价先进技术和设备的投资决策效率，以及如何量化它们，以获得更具体的数据，这是传统上非常关注的问题。

 

但通过对上述三类指标的具体分析，可以看出有些指标易于量化，可以直接用货币计量；有些指标只能从某一方面量化，数据不完整；有些指标难以用具体数据准确反映其可提供的效益。以下是一个例子。

 

一般来说，上述第一类反映直接效益的指标容易量化，其效益可以用货币来衡量。如果存货减少，一方面可以降低存货的存储成本，也可以相应降低占用存货资金所需的成本（利息成本）。

 

以上第二类反映间接效益的指标，有的可以量化，有的只能从一个方面量化。比如减少占地面积，可以用少付的租金来反映其效益，这是经济发达地区房地产租金极其昂贵的一个不容忽视的因素。但是，从保障生产安全、避免工伤事故的角度来看，其效益可以部分体现在减少保险费的支付上。然而，人们的生命是无价的，从而避免了人员的死亡，其效益无法用货币来衡量。再比如，改善生产条件，防止劳动者健康受到伤害。虽然可以通过减少医疗费用来反映，但劳动者在相对舒适的条件下工作，导致劳动热情、工作效率和奉献精神的提高，可能产生的效益难以量化。

 

虽然上述第三类反映无形效益的指标包含了一些可量化的因素，但其基本方面难以量化。例如，虽然产品质量的提高可以通过降低废弃物、次品和修复以及补偿成本来显示，但在很大程度上，由于产品质量优越，提高市场份额、客户满意度和改善企业形象可能增加的效益难以量化。另一个例子是，虽然客户满意度可以通过客户投诉、订单撤销和销售退货部分表现出负面效益，但由此产生的对企业的不信任感损害了企业的声誉和形象，可能产生的负面效益难以量化。