协调国际管理会计

协调国际管理会计

 

预算目标Japan　USA

 

销售额　86.3　27.9

 

净利润　44.7　35.0

 

可控制利润　28.2　51.8

 

销售毛利30.7　30.5

 

销售增长率　19.4　22.4

 

投资报酬率（ROI）3.1 68.4

 

生产成本40.7　12.4

 

Source：Bailes and Assada（1991，p.137）

 

目前，世界各国对管理会计的理论和实践明显缺乏标准化，但通过协调，制定一套国际管理会计的概念框架，不仅有助于解决国际管理会计理论体系不足的问题，而且有助于提高国家管理会计的实践水平。

 

（1）制定国际管理会计概念框架的要素

 

1.一个完美的概念框架必须具备以下几个要素:(1)目的和目标（Aims or objectives），它们应该与社会经济目标有关，这是最基本的参数；(2)概念（Concepts），它是框架的支柱，为评价现有标准和建立新标准提供了基础。(3)标准（Standard/norm）或原则（Pfinciples），它们为连接概念和实践提供指导。(4)规则（Rules）、技术（Techniques）与程序（Procedures），他们主要制定具体的操作指令。构建国际管理会计框架最困难的问题是准确理解目标和概念的含义，这不仅与微观主体的归纳方法有关，而且与反映社会经济条件和目标的解释方法有关。

 

2.国际经济环境的变化影响了国际管理会计目标的变化。（1）许多国家的政府对企业的社会贡献越来越感兴趣；（2）社会责任会计开始发展；（3）要求跨国公司提供更全面的信息，如价值增值（Value-added），转让价格（Transfer pricing），（4）管理会计与其他学科的整合，包括行为科学、组织理论、经济学、社会学、数量方法等；（5）成本和收入的含义应扩展到经济会计的角度，决策模型应从社会成本效益进行划分

 

（2）了解国际管理会计协调的两点

 

1.制定两级国际管理会计准则

 

联合国（UN）、国际会计准则委员会（IASC）我们已经开始考虑制定国际管理会计准则，但还没有取得明显的成果。基于国际会计准则的制定与世界有关，我们认为可以根据重要性制定两个层次的准则。（1）考虑不同国家的经济目标和形势，建立一套国际环境的主要准则；（2）根据地区和国内形势建立一系列次要准则。然而，该准则的制定和推广需要一个漫长的过程，并将经历几个阶段的主要准则、次要准则和操作规则。为此，审计准则也应该相应地改变。

 

2.协调成败的关键在很大程度上取决于是否有权威的专业机构

 

目前，西方国家设立的管理会计专业机构包括：美国管理会计协会（Institute of Management Accountants）、加拿大管理会计师协会（Society of Management Accountants）、英国特许管理会计师协会（CharteredInstitute of Management Accountants）、国际会计师联合会财务与管理会计委员会下属（Financial and management Accounting Committee，FMAC）。我们认为，FMAC应该是指导制定国际管理会计原则，协调国际管理会计实务的组织机构。

 

国际管理会计协调是一项工期长、系统工程复杂，比国际财务会计协调更难。

 

（三）国际管理会计协调的内容

 

国际管理会计协调的内容包括以下几个方面:1。统一规范的国际管理会计概念体系；2.管理会计实务的国际协调；3.管理会计专业人员的国际水平和国际认可；4.国际协调组织之间的关系及其支持；5.各国管理会计规范的动机、目标和措施；6.国际管理会计规范的障碍和克服。