环境管理会计的发展历程分阶段

环境管理会计的发展历程分阶段

 

环境管理会计研究起源于20世纪70年代，到20世纪90年代，西方企业会计制度逐渐纳入外部环境因素，开始创新传统管理会计制度，旨在调查和提高企业环境绩效和财务绩效，为企业管理提供与环境相关的财务会计信息。

 

(1)萌芽与初探阶段(20世纪70-80年代)

 

1972年联合国人类环境会议提出了“可持续发展”的概念，一些国家政府部门和一些企业开始关注与企业管理活动相关的环境责任，学术界也逐渐开始关注企业经营过程中的环境因素，越来越关注企业管理活动的外部问题。美国财务会计准则第5号（1975）、财务会计准则第14号解释公告(1976)相继发布。在此期间，非营利组织领域也出现了关注环境管理会计的组织――特勒斯学会成立于1976年，1976年（Tellus Institure），专注于人类的生产、生活、资源和环境问题。学习项目涉及能源、水环境、废物处理与再生、交通系统改造等。它还与EPA一起开发了P2/FINANCE软件系统，帮助企业在财务预算和业务决策过程中嵌入企业环境成本因素。

 

(2)欧美产生与发展阶段(20世纪90年代)

 

环境管理会计概念的生产和初步发展主要在欧美国家，最早由美国环境保护局制定（USEPA）设置环境管理会计规范，提出全部成本评价方法，从直接成本、间接成本、偶尔成本、无形成本和外部成本五个成本进行环境决策评价。欧洲委员会资助Tellus协会、世界资源协会和环境保护协会研究德国、意大利、荷兰和英国84家公司的环境管理和管理会计，并提出了环境管理会计的框架。[2]1996年，德国联邦环境部和联邦环境局向企业推荐了一套环境管理会计实施手册，鼓励企业积极采用环境管理会计制度；1999年，日本发布了《环境成本评估与环境会计信息披露操作指南（草案）》，指导日本企业对环境成本进行分类研究和会计实施。国际会计联合会（IFAC）将环境管理会计定义为“通过开发和实施与环境相关的适当会计制度和实践，管理环境和经济绩效”。本文认为，环境管理会计是“利用会计及相关信息为内部管理提供支持、生成、分析和利用财务和非财务信息，优化公司环境和经济业绩，实现可持续经营的系统”。最新的《环境管理会计国际指南》―――《公开草案》将环境管理会计定义为识别、收集、分析与环境内部决策相关的实物和货币信息的会计。

 

(3)全球应用推广阶段(1999年以来)

 

现阶段，环境管理会计开始在世界各地推广。标志性事件是联合国可持续发展部于1999年以“增强政府在促进环境管理会计中的作用”为题设立的专项调查研究项目。2002年，环境管理会计研究网站（EMARIC）这是第一个专门研究环境管理会计的专业网站，在促进环境管理会计的实施方面发挥了重要作用。目前，一般认为环境管理会计的主要内容包括环境成本会计、环境投资决策和环境绩效评价。环境成本会计是当前应用的主要方面。利用会计确认和计量分析环境成本信息，确认环境成本和收入，评价和计算环境成本，为企业管理提供更全面、更科学的决策支持。在实际引用方面，欧美机械制造、化工、矿业、石油石化、印刷、纺织等企业基于环境问题影响了整个行业的利益，同时为了赢得市场竞争优势，开始尝试推广环境管理会计制度，结合企业社会责任报告。