成本会计在企业财务内控中的应用

一、企业财务内控面临挑战

（1）面对主观愿景带来的挑战

通过优化生产能力结构，企业可以提高产品与市场需求结构的契合度，在技术创新的基础上形成技术垄断实力，帮助企业获得超额利润。所有这些都对中国实体经济的发展现状有很强的吸引力。这种吸引力转化为企业的发展愿景，影响财务内部控制的方向和价值取向，即为了实现愿景而忽视技术创新和专用资产购置的成本核算。

（2）面对目标锁定带来的挑战

技术创新和专用资产购置都意味着企业在组织资源投入上存在不可逆转的现状。这种不可逆转性不仅体现在沉淀成本的产生上，也体现在调整企业的技术组织形式上，再造企业的技术流程上。正是上述不可逆可逆转性导致了优化产能结构的目标锁定，使下一个财务内部控制陷入路径依赖的困境。财务内部控制的执行部门为财务部门，财务部门属于执行层。因此，目标锁定的本质是锁定决策层的意图。

（3）面对绩效评价带来的挑战

优化产能结构的绩效不能在短时间内通过市场评价获得，只能在财务内部控制范围内结合“产出/投入”关系的定性。由于企业属于经济组织，在投入大量资源参与技术创新和购买特殊资产时，必须有自己的经济目的。此外，经济目的最终需要转化为利润率指标进行量化。可以看出，传统是基于“产出/投入”关系下的物理层面评价不能给企业决策层带来直观的价值分析结论。

二是成本会计应对挑战的职能定位

(1)定位于形成理性预期

这里的理性预期和西方经济学中的理性预期“理性预期理论”不同之处在于成本会计下形成了可预测的TR(总收益)和可预测的TC（总成本）之间的差异来预测未来的总利润。在技术创新和资产购置中，将产生固定资产折旧、耗材消耗成本、人工成本等各种成本项目。通过技术创新和特殊资产购置的动态成本核算，成本会计可以在现有要素的价格水平下获得TC数量。因此，在可预测的情况下。TR预测总利润的实现程度。

(2)建立事前控制定位

企业技术创新和特殊资产购置都需要预付资本，预付资本在资本循环公式中处于采购和生产环节。企业产能结构优化形成的盈利能力需要在产品销售环节得到确认。成本会计通过对采购环节和生产环节进行成本核算AC（平均成本）作为产品价格的重点，构成定量成本金额。这样，通过对同行业产品价格的比较，获得市场平均价格参数，使用“市场平均价格参数单位产品成本”，可以提前能结构优化的合理性。

(3)价值层面分析

以上指出，在传统的财务内部控制中，由于缺乏价值支持，无法对财务内部控制的绩效进行综合评价。在这里。“产出/投入”关系式中，“投入”价值可以通过成本会计获得，价值可以以总量和平均值的形式出现。产出可以以预期利润代表，预期利润也可以以总量和平均值代表。这样，就可以通过定位价值分析来满足财务分析和决策的需要。

三、成本会计助力企业实施财务内控的路径

(1)精细化企业成本核算工作

成本核算工作不仅仅是通过统计原理对每个成本项目进行总结，还需要根据市场价格的波动来调整每个成本项目的单位价格，为企业的技术创新和特殊资产采购活动提供决策依据。因此，成本会计需要企业在这里形成精细的成本会计工作。在会计中TC在此基础上，应进一步细化AC的核算。AC成本更能反映企业在产能结构优化中的表现“产出/投入”性能，因为它直接关系到产品的盈利空间。

（二）支撑“产出/投入”预期

“产出/投入”关系可以解释为:(1)产出一定时，投入最小化；(2)投入一定时间，产出最大化，可以在价值层面表达。但在供给侧结构性改革的背景下，在同行业竞争格局趋于定型的情况下，企业应追求产出一定时间、投入最小化的目标。通过引入成本会计，细化投资要素的成本核算，可以支撑财务内部控制“产出/投入”关系的预测。其中，成本会计应在企业现有资本的有机构成下，对可变资本投入进行成本核算。

(三)以成本核算为决策依据

成本会计的功能之一是为投资决策提供财务数据依据，核心工作是形成一种动态的成本会计模式。在技术创新和特殊资产购置中，都面临着企业固定资本和流动资本消费的会计问题。固定资本与流动资本的区别在于周转模式的不同。固定资本以折旧的形式逐渐转移到产品中，而流动资本一次性转移到产品中，并在产品销售后一起收回。成本会计核算两种资本消费，为企业决策层提供资本平均周转率数据，帮助分析技术创新和特殊资产购置对企业资本的影响。

(4)产出一定时间助力成本管理

成本会计在企业财务内控中的应用不仅需要回答“是什么”问题，也需要回答“应该是什么”问题。前者属于实证分析范畴，后者属于规范分析范畴。在规范分析中，成本会计可以通过成本核算为企业管理者提供虚高或突飞猛进的成本价值环节，为财务内部控制的综合成本管理提供指导。经验表明，目前需要重点控制企业流通环节的成本，这也构成了成本会计应用的重要领域。

四，结语

对于企业管理来说，成本会计贯穿于成本结构、行为、控制、优化等过程。战略成本会计能否科学运用，关系到企业的长远发展。