会计理论与会计理论研究方法的关系

会计理论研究方法一直是会计理论的重要组成部分。过去，会计理论研究方法的研究成果较少，会计理论与研究方法的关系、会计理论研究方法的特点以及会计理论研究方法体系的组成机制。本文以哲学为基础，试图讨论上述问题。

 

会计理论与会计理论研究方法的关系

 

会计理论从不同的角度有不同的定义。从认识论的角度来看，会计理论是指会计理解主体在会计实践的基础上，从感性理解发展到对会计本质及其规律的系统理性理解。从定义上可以看出，会计理论是会计理解主体与会计对象相互作用的结果，而“只是相互作用=空洞，所以需要中介”（列宁）①，中介是方法，简而言之，是会计理解主体（以下简称“研究人员”）掌握会计对象的物质或思维方式、手段、工具和方法的总称。由于会计理论是抽象思维的结果，会计理论研究方法是指上述中介中的思维方法。

会计理论与其研究方法密切相关。具体来说：

1、会计理论是会计理论研究方法的前提。首先，会计理论的内容构成了其研究方法的基本内涵。“科学已经完成了。当你成熟时，这个概念应该以你自己为出发点，科学本身不再从经验开始”（黑格尔）②。经过实践测试的会计理论在发展新的会计理论和从事会计实践活动方面具有方法的作用。如会计理论的渗透、指导、影响研究目的的确定、对象的选择、事实的解释和结果的处理。即使在没有会计理论指导的情况下发现会计现象，也会因无法纳入理解领域而错过，从而延缓会计科学的发展。从根本上讲，会计理论的重要性不在于它的结论，而在于它提供的方法。

 

其次，会计理论的相对性决定了会计理论研究方法的不完善性和发展性。由于现有的会计理论不是绝对正确的知识体系，会计理论的发展面临着知识领域，会计理论指导无尽复杂的会计实践，决定了会计理论研究方法不能遵循一套固定的模式，经历了探索、发展、曲折的过程。

此外，会计理论的属性决定了会计理论研究方法是一个组成系统。科学会计理论具有功能解释和预见性、结构严谨性和前提简单性、背景知识的相容性（相关学科的理论知识）和相关性（本学科的历史知识）、表达形式的简洁性和推确性，以及事实的广泛性。会计理论的本质属性决定了会计理论建设不能依赖于单一的研究方法，而是各种研究方法综合应用的结果。选择使用任何研究方法都必须符合会计的特点，有助于实现会计理论某一属性的要求，并根据一定的逻辑关系形成一个系统。

最后，能否灵活有效地将会计理论转化为研究方法并加以改进，也是研究者素质的体现。对会计客观规律的理性认识并不意味着掌握了研究方法。研究方法是理论知识创造性运用的产物。没有创造性思维和理论技能和艺术的巧妙运用，就不能从会计理论中提取研究方法。

2．会计理论研究方法的创新促进了青年会计理论的发展。追溯会计发展的历史，会计理论的重大突破都源于采用正确的研究方法。因此，会计理论研究方法的水平决定了不同时期会计理论发展的水平。例如，在中世纪帕乔利时代，我们只能用经验总结的方法来总结现有的良好会计实践，以指导会计实践的运作。如果当时有会计理论，那只是复式簿记规则的系统知识；到19世纪初，随着股份制公司的兴起，持续经营假设具有特殊意义，演绎方法逐渐形成资产定价、收入计量、稳定主义等重大个别会计理念，真正的会计理论开始萌芽；20世纪70年代，在会计理论和相关学科的推动下，会计理论研究方法增加了实证研究等新鲜血液，以会计理论框架的建立为标志，会计理论逐渐系统、科学。

总之，会计理论研究方法不仅是以往研究的理论结果，也是未来研究的起点和条件；会计理论的发展取决于会计理论研究方法的创造性和创造性地运用，两者相互依存，相互条件。没有基于会计理论的研究方法，也没有基于研究方法的会计理论。在形成上，两者都表现为“会计方法-会计理论-新会计方法-新会计理论……”的加速循环过程。