权责发生制在实践中的应用

一、权责发生制的提出

 

威廉·佩顿1992年（WilliamPaton）会计理论中最早提到的六个假设，但这六个假设并不涉及权责发生制。直到1961年，美国会计学会才提出了以下概念和原则：作为整个会计领域的基础，一系列假设、原则和标准是：主体概念；企业可持续经营概念；货币计量概念；成本基础和成本流通概念；实现（确认）概念；比例（权责发生制或分期付款）概念；客观概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；稳定性概念。上述许多概念基本上可以分为两个基本层次，即会计基本假设和修正实践。然而，权责发生制在美国只是一个原则概念。随后，我国文献对权责发生制的认识不断发展。

 

二、权责发生制在实践中的应用

 

随着科学技术和信息的快速发展，企业的经营活动和管理理念日益多样化和复杂，不可避免地增加了企业的经营风险。在这种情况下，财务报表的信息用户对财务会计提出了越来越高的要求。对于财务报表项目中资产、负债和所有者权益的变化，包括股东、债权人、政府和公众在内的信息用户要求在财务报告中尽可能充分披露。除了作为提供历史信息的重要载体外，财务报告还需要为未来的决策提供有用的信息。面对企业经营管理活动的新问题和财务报告信息用户的更高要求，权利和责任做出了相应的回应：

 

权责发生制在财务会计确认和计量中仍占主导地位。现在甚至未来，权责发生制在财务会计确认和计量中占主导地位的事实不会改变，因为第一，权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息。与收付实现制相比，前者更有利于企业会计信息系统提供企业财务状况和经营成果的信息。权责发生制是根据会计普遍认可的“收入费用观”，正确合理地界定企业在一定会计期间的收入费用和经营成果的前提。收入确认应符合实现原则，费用确认应符合比例原则。这两个原则都是基于权责发生制的假设。第二，在以历史成本为主的计量属性下，权责发生制仍然占主导地位。我国企业会计准则―――根据基本准则，会计应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定会计要素的金额。在现在和未来，历史信息仍然是财务会计报告提供的主要信息，因为基于企业历史信息的交易是企业经营状况、规模和发展速度（夏冬林，2006），是企业未来发展的起点，对企业预测、控制和决策和委托责任报告非常重要。因此，权责发生制在获取历史信息方面的优势决定了它仍然是财务会计的主导确认基础。