新制度重视会计科目的通用性

2017年10月24日，财政部关于发布政府会计制度+行政机构会计科目和报表通知（会计[2017]No.25），取消行政机构会计制度、标准和行业会计制度，形成统一的“政府会计准则+政府会计制度”制度，要求各级行政机构自2019年1月1日起实施。

一、建立新制度的意义

新政府会计制度深化财税制度改革是建立现代财政制度的迫切需要，是建设法治政府的内在要求，是提高国家治理制度和治理能力现代化的重要基础。现行行政机构会计制度下的财务报告主要反映政府年度预算执行的结果，不能计算政府资产负债和成本，削弱政府资产管理，降低行政运行效率，不利于防范财务风险。引入新制度的目的是建立政府综合财务报告制度，全面反映政府资产负债、收入、运营成本、现金流等财务信息，提高决策者、内部控制和利益相关者提供的信息质量。

二、新旧政府会计制度比较

新政府会计制度取消了行政单位会计制度、事业单位会计准则和行业会计制度，形成了统一的政府会计制度。实施财务收付实现制度的预算会计和财务会计记账平行记录日常经济业务。新旧会计制度的比较如下：

(1)会计要素

为完善行政事业单位会计，统一其会计方法，新政府会计制度重新规范会计要素，确定会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用；预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算余额。

(2)会计方法

旧制度实行“单一会计分录”，新制度对收支业务采用“双分录”会计方法，对单位资产、负债等经济业务采用权责发生制计量，对收支业务采用收支实现制计量。部门采用预算管理的收支业务，在采用预算会计的同时也应进行财务会计。对于非预算管理业务，只需进行财务会计。

(3)会计科目

新制度重视会计科目的通用性，从原来不同会计制度下的多个会计科目体系转变为单一会计科目体系，淡化了行业特色。资产负债科目的细化，如原制度下的银行存款科目细化为银行存款、其他货币资金和银行存款-委托存款。净资产科目的简化增加和会计基础的变化，如事业单位基金、非流动资产基金、财政补贴结转、财政补贴结转、非财政补贴结转、经营结余的合并，简化为累计盈余，非财政补贴结余的分配增加为本年度盈余分配、本期盈余、权益法调整、资产免费分配和上一年度盈余调整。

(四)取消基础设施会计

根据现行行政事业单位会计制度，单位基本建设除按照有关会计制度的规定进行核算外，还需要在核算过程中单独建立账户，并在期末将基本建设账户纳入单位大账户。新制度取消了基础设施会计的单独核算，要求基础设施会计作为单位业务活动统一在单位会计项目中。

(五)会计报表比较

新制度完善了报表制度，单位不仅要编制财务会计报表，还要编制预算会计报表。财务报表编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计数据为准；预算会计报表主要以收付实现制为基础，以预算会计数据为准。财务会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及附注。预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转余额变动表和财务拨款预算收入支出表。