税务会计与税务筹划的关系

纳税会计、税务筹划简述及两者关系

（1）税务会计和税务筹划的概念

纳税会计的工作过程包括确认、计量、记录、报告四个部分。“确认”是指分析业务发生后是否需要纳税的过程，由税法规定的各税种的纳税对象和纳税范围决定；“计量”是指纳税义务形成后应纳税额的计算，由税基、税率和纳税义务发生时间决定；“记录”指经济事项发生后，按照会计准则记录的过程；“报告”指各种税种纳税申报表的形成。这四个部分可以概括为两点:税务分析和信息记录的过程。前者基于税法，后者基于会计准则。纳税会计有两个主要目标：实现企业经营者及相关部门提供与企业纳税义务及其履行有关的信息；实现管理目标是确保企业利润最大化。企业要实现纳税会计的管理目标，必须注意其税务筹划的功能。税收筹划是指在不违反税法等法律法规的前提下，巧妙安排纳税人的生产经营活动，达到不缴、少缴、延缴税收的目的，从而获得最大税收利益的经济规划活动。税收筹划对企业具有重要意义，不仅可以降低税收成本，节约成本，最大化经济利益，而且可以使纳税人根据国家税收政策和立法意图，通过税收政策达到或接近国家宏观调控的预期效果。

（2）税务会计与税务筹划的关系

上述税务会计的工作过程可以概括为基于税法的税务分析过程和基于会计准则的信息记录过程。从这两个过程中，企业可以进行税务规划。

1.从国家税收政策出发进行税收筹划

税收政策是国家宏观调控的重要工具之一，是根据国家当前经济发展和产业结构调整的需要制定的，体现了国家的政策意图。以个人为例，如果国家为了控制烟酒消费而提高这两类商品的消费税率，纳税人决定通过减少烟酒消费来减轻税收负担，这样的税收规划就实现了国家的政策意图。同样，企业也可以根据国家税收政策安排自己的生产经营活动，以获得税收利益，如根据国家税收优惠政策将企业资源投入国家鼓励的领域，或根据税收政策的变化分析其对企业利润和税收负担的影响，提前安排生产经营活动。

2.从会计信息的可控性出发，进行税务筹划

由于我国会计准则没有详细规定所有业务的处理方法，而是提出了原则方法，会计人员需要对会计记录中发生的事项进行专业判断，导致会计信息的可控性，即对于同一经济事项，会计记录方法可能不是唯一的，都符合会计准则。在符合会计准则的前提下，对会计信息的控制可能会导致同一经济事项的不同税收结果，属于企业的税收规划范畴。引例中的两种会计处理方法导致了企业增值税销项税额的差异，这正是基于会计信息可控性的税收规划。与其他税规划活动相比，基于会计信息控制的税务规划一般对企业的日常生产经营活动影响较小，成本较低，但目前许多企业只看到税务会计的计量和会计作用，忽视了税务规划的功能，导致税务会计目标无法完全实现。