内部审计师与注册会计师的有效互补

为了有效地实施内部会计监督，笔者认为应该了解企业会计人员的会计环境。所谓会计环境，是指会计基础和依赖的客观环境和主观环境。客观环境是指企业根据自身特点制定的各种法律、规章制度和一系列管理制度。主观环境包括会计人员的素质.会计工作手段和方法.会计行为和其他因素。现在从以下几个方面分析了主观和客观会计环境对会计内部监督制度有效实施的影响：会计无权签署或否决企业，随着时间的推移会与自己无关.高高挂起的心态。比如现在流行的金融“一支笔”控制监督方式使会计人员失去了应有的责任感，认为领导签字，我会做，领导承担任何事情，我不必承担经济责任，使会计内部监督出名。

会计在企业中处于领导地位，不能有效实施监督。上级领导往往一纸“白条”“.一支笔”超标准的招待费.餐费.天文数字出国费用等硬要报销。在许多企业中，如果会计敢于坚持原则，就会遭到领导的冷遇甚至报复。现行会计方法的选择具有较大的随机性，使企业和会计人员有较大的操纵空间。选择不同的会计方法得到不同的会计结果，使得会计内部监督缺乏统一的标准，无法评价会计工作的质量。一些上市公司为了调整财务报表，蒙混投资者，改变会计方法，编制对自己有利的财务报表。会计人员素质低也是影响审计内部监督制度实施的重要因素。会计人员素质低有两种情况：一是会计人员专业素质低，无法区分真伪，导致反映经济活动的会计信息扭曲；二是部分会计人员政治素质低，为个人利益忽视国家利益。许多企业内部控制制度执行不严格。根据近年来审计工作的经验，许多内部控制制度在企业经营活动中没有发挥应有的作用，而只是一种形式，变成了一张空纸。在明确了上述因素对会计审计内部监督制度实施的影响后，笔者认为可以采取以下措施，确保会计内部监督制度的完善和实施。

1.建立严格的内部评估体系是确保会计内部控制体系有效实施的硬件武器。建立和完善相关的内部控制体系和运行机制很重要，但更要注意加强对系统执行人员和执行效果的监督。特别是对于一些大规模的.经营业务多元化的集团公司由于投资范围广、资本投入多、投入产出周期长，加强对领导干部和重要岗位人员的经济责任考核，加强对各级领导干部正确行使权力的监督尤为重要。

2.明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离、相互制约的机制。在不同的会计岗位上设置岗位，明确各自的工作范围和责任，以内部制度的形式严格执行考核，使各会计岗位环环相扣，组织清晰。

3.重大对外投资.资产的处置.资金调度等重要经济业务事项的决策和执行应当相互明确监督.相互制约的程序。可以采取的措施是建立和完善独立董事制度。独立董事与公司之间没有可能影响其对公司决策和事务行使独立判断的关系，也不受其他董事的控制和影响内部人员和相关交易，加强对企业高级管理人员的约束。

4.坚持财产清查制度和财产清查范围.期限和组织程序明确。财产清查由相对独立的审计部门进行，不受任何干扰独立进行。检查结束后，检查结果应公开，部分玩忽职守腐败者应采取法律手段追究责任。

5.确保会计数据的定期内部审计。在大型企业集团中，除内部审计部门外，还可以进行不同部门之间的会计相互审计，发现问题，交流会计经验，及时纠正缺点，使整个集团的会计数据具有可比性.可靠性。

6.深入学习会计法，加强企业领导和会计人员的内部监督意识。领导应与会计人员一起学习会计法，认识到会计工作的重要性和主动性，认识到会计能在生产经营活动中发挥更大的作用，尊重会计和法律。

7.加强会计职业道德建设，完善会计职业道德规范，加强会计道德教育。会计职业道德教育不仅要经常进行积极的教育，还要从消极的教育中进行。我们不仅要学会正直.与不良氛围作斗争的财务人员也应该看到欺诈者的可耻结局，从而发挥鼓励和警惕的双重教育效果。

8.扩大会计人员的知识结构，积极开展会计终身教育。会计人员应加强各项政策法规和专业知识的学习，不断拓宽审计思路，改进审计方法，提高综合业务能力，增强宏观意识。在审计过程中，不仅要坚持一般财务收支，还要注意收集企业管理过程中的各种信息，为企业决策者提供诚实的财务信息和管理信息。

9.充分发挥社会审计的作用，对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所和其他社会中介机构对企业经济活动的审计。内部审计师与注册会计师的有效互补，不仅可以提高内部审计工作的能力和独立性，而且可以提高内部审计工作的质量和效率；同时，也有利于内部审计机构与企业各方面的协调和平衡。