会计计量概述

 

会计计量是指用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特点是以数量关系确定物品或事项之间的内在联系，或将数量分配给具体事项。关键是计量属性的选择和计量单位的确定。计量单位是指计量尺度的计量单位。《中国会计法》规定的“会计以人民币为记账本位币”表明，中国财务会计计量单位是一个相对稳定的名义货币单位。测量属性主要是指需要测量的某一会计要素的质量或方面，其存在可以选择历史成本、重置成本可变现净值、现值公允价值等多个方面。会计计量作为财务会计的重要组成部分，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等方面的计量，以资产定价和损益决定为核心。在会计实践中，会计计量应坚持同质性、确认性和一致性三个基本质量标准。实践证明，会计计量与财务会计目标密切相关，是现代会计发展的动力之一。

 

1、稳定主义原则的弊端

 

稳健主义可以说是经理、审计师、投资者和会计师共同的“价值取向”。人们将其定义为“会计人员应低估资产和收益，高估债务和损失”。稳定主义可以追溯到中世纪托管人采取的解除其责任的策略，而对稳定主义的最大批评是，它在强调稳定性的同时失去了会计信息的可靠性和相关性，这是会计计量领域的最佳缺点。首先，在稳定主义原则下，人们只倾向于确认或资产；只接受具有历史成本的资产计量，不接受资产价值的预测和估计，忽视“能给企业带来现金流入”的本质特征，只强调资产价值的可验证性，拒绝会计报告以外对企业会计信息用户具有巨大价值的会计信息。第二，只反映不确定的收入。例如，应收账款坏账损失可以提取资金，价格变动和衍生金融工具不反映，以牺牲会计数据的真实性为代价的稳定主义，在会计信息用户“充分揭示”和“重要性”原则，不合适，背后隐藏着巨大的投资决策风险。

 

2、充分揭示原则和实质越来越重要，把它们放在形式原则中

 

在传统会计理论中，充分揭示和实质性比形式原则远不可靠、历史成本、权责发生制这些原则，但随着以历史成本原则为中心的传统会计缺点逐渐被认识，充分揭示原则和实质性比形式原则越来越受到人们的关注。近年来，对传统支付报表的批评主要集中在：利用历史成本进行定价，导致信息严重扭曲；无法反映自创商誉、人力资源、衍生工具等重要信息；损益数据中人为调整的成分太多，无法反映企业的真实情况；只反映经营损益，不反映资产收益，不能完全反映企业经营成果；定期编制报告，及时性差，信息用户只能获得过时的信息；基于过去的交易和事项，反映未来趋势的信息太少；报表数据来源复杂，各种会计处理的替代方案太多，使报表的可读性丧失；报表的编制和组成因素过于复杂，增加了注册会计师的专业风险。从以上批评可以看出，除了对报表制度本身的批评外，会计信息披露不足是人们对会计报表的主要指责。随着社会经济的快速发展，企业需要披露的会计信息范围不断扩大。根据充分揭示的会计原则，会计主体应披露所有重要的经济信息，包括全面性、适当性和公平性。由于缺乏成本计量和传统的会计确认方法，现行报表存在信息披露不足的问题。以上批评与其说是现行报表制度的弊端，不如说是历史成本计量的弊端――不仅会导致会计信息失真，还会导致重要会计信息的缺失。因此，对充分揭示原则的重视，本质上也促进了会计确认和计量方法的改变。

 

本质重于形式原则可以理解为，由于交易或事项的经济本质与法律形式不一致，作为经济信息系统的会计应根据交易或事项的本质而不是形式进行确认、测量和披露。具体来说，应以经济业务是否导致相关风险和报酬的转移为判断标准。

 

注重本质比形式原则更重要。事实上，与注重会计信息的相关性是一样的。它是提供决策有用信息的财务目标下的两种会计行为规范。然而，传统的会计理论从财务报表要素的定义、会计确认标准和会计计量标准三个方面阻碍了决策有用信息进入会计报告体系。其中，历史成本法从计量可能性上结束了导致企业风险和报酬实质性变化的交易和事项的披露。公允价值等价值计量形式的出现，打破了计量领域的清晰规律，测量了金融合同、知识产权等重要信息。会计计量基础的变化反映了人们本质上比形式更重要的务实精神，最终将促进反映交易和事项本质的会计信息的披露。