中国财务会计概念框架内容内容――基本准则的内容

 

1、目标和基本假设。概念框架的逻辑起点是会计目标，会计目标的定位直接影响概念框架的方向。首先，我国财务会计的概念框架是指以目标为导向的国际惯例。根据《基本准则》第一章总则第四条的规定，财务会计的目标是向财务会计报告用户提供与企业财务状况、经营成果和现金流有关的会计信息，反映企业管理委托责任的履行情况，帮助财务会计报告用户做出经济决策。将中国会计目标定位为“为管理投资者提供真实可靠的管理责任会计信息，考虑未来潜在专业投资者对决策有用会计信息的需求”（会计目标研究小组，2005），由中国会计环境决定。目前，我国资本市场还不是很发达，企业获得大量资本主要是直接投资，国家作为委托方仍占有非常重要的地位。所有权与经营权的分离导致企业必须向财务报告的信息用户报告委托责任的履行过程和结果。

 

第一章总则第二条确定了基本准则指导制定具体准则的作用，第五条至第九条规定了会计的基本假设：主体假设、持续经营假设、分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。这些规定包括并发展了西方的“基本会计假设”。

 

2、会计信息的质量要求。会计信息的质量特征是通往会计目标的桥梁。会计目标定位于“委托责任观”，决定了我国会计信息的主要质量特征应该是可靠性，而不是相关性。我国资本市场相关法律法规的不完善也为上市公司提供低质量会计信息找到了“借口”。会计信息的大规模扭曲也决定了我国会计信息的主要质量特征应强调可靠性。基本准则第二章第十二条规定了可靠性的内涵：如实反映、真实可靠、内容完整。呼应总则第五条“企业应确认、计量和报告自身交易或事项”。第十三条至第十九条依次列出了“相关性”、“可理解”、“可比性（包括一致性）”、“实质重于形式”、“重要性、“谨慎”、另外七项“及时性”信息质量要求。从排列顺序来看，可靠性和相关性是主要质量特征，其他是次要质量特征。

 

3、会计要素及其确认。基本准则第三章至第八章以“经济利益流动”为主线，以“资产”为主线、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”会计六要素的定义规定了确认标准和报表。特别是第五章所有者权益的内容将资本公积改为直接计入所有者权益的利润和损失。第八章利润的内容包括直接计入当期利润的利润和损失。

 

4、会计计量。“会计计量是会计系统的核心功能”，会计计量模式由计量单位和计量属性组成。计量单位基本准则第一章总则第八条规定，以货币为主要计量单位。计量属性基本准则第九章第四十二条规定，企业在计量会计要素时，一般采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，确保确定的会计要素金额能够实现和可靠计量。这一规定不仅强调了历史成本计量在我国会计计量中的主导地位，而且引入了一些新的计量属性，特别是公允价值及其在17个具体标准中的应用，是我国会计国际趋同的实质性一步，也是我国市场经济日益成熟的重要标志。它对于更好地发挥会计准则在资本市场发展中的基础设施作用，对促进未来会计理论突破具有积极意义。

 

5、财务报告。在过去的基础上增加财务报告是一种创新。基本准则第十章详细规定了财务会计报告的概念，特别是内容。财务报告包括会计报表、附注和其他财务会计报告，并出现了“披露”一词。这一规定强调了表外披露与表内确认同等重要，充分反映了概念框架的主要内容。