税改后固定资产会计核算

 

（一）扩大进项税抵扣设备资产范围

 

根据有关规定，一般增值税纳税人（包括交通和一些现代服务业、增值税纳税人和《暂行条例》原增值税纳税人）应征自用摩托车、游艇、汽车消费税，从销项税中扣除进项税。因此，从1993年开始征收增值税，一般纳税人自用应征消费税物品的进项税额不能抵扣。该政策于2013年8月底在106号文件中延伸。自2014年1月1日起，铁路运输和邮政行业也被纳入新增值税纳税人范围。例如，2013年9月，山西一家制药公司属于一般增值税纳税人，购买价格为35.1万元（含增值税）的自用奥迪汽车。税务控制机动车统一销售发票显示，增值税为5.1万元，作为进项税扣除。必须注意的是，纳税人对应征消费税汽车、游艇、摩托车等产品的进项税抵扣存在转让情况，应按适用税率计算增值税；转让前购买的，按4%的比例缴纳增值税。

 

(二)运杂费税额抵扣方式变更

 

税收改革前，对于设备固定资产的购买，一般纳税人的进项税额根据运输费用结算票据显示运费、建设基金等运输费用，不包括装卸、保险等杂项费用，然后乘以7%计算进项税额。换句话说，运费是计算扣除，装卸费不能扣除。根据相关文件的稳定性，一般纳税人购买的设备固定资产的运杂费，包括装卸费，从产品供应商或零售商处取得专用增值税发票，包括货物运输专用增值税发票，并根据发票增值税金额从销项税额中扣除。也就是说，税收改革后，运杂费用由专用增值税发票扣除。可以得出结论，运费进项税额的扣除方式发生了变化，从之前的扣除率计算扣除，到根据专用增值税发票扣除。通过以下例子，反映了税收改革后政策的变化。（自2013年8月1日起，山西省开始增值税营业税改革）

 

例1：山西某医药公司(属于一般增值税纳税人)1月1日购买的设备固定资产属于增值税应税项目，运输费1万元，装卸费1000元。公司进项税额仅700元，按运费结算金额的7%扣除，不能扣除装卸费。

 

例2：如果公司在2014年1月购买相同的设备，根据一般纳税人的运输服务，运输费用为1万元，装卸费用为1000元，并获得相应的货物运输和服务增值税发票。具体计算税额公式为：进项税额=1万元/（1+11%）×11%+1000/(1+6%)×6%=990.99+56.60= 1047.59（元）。

 

例3：如果公司在2014年1月购买同一设备，按照适用于纳税人运输服务的简单计税方法，分别支付运输费和装卸费1万元和1万元，并取得对方主管税务机关提供的货物运输专用增值税发票，制药公司进项税额计算方法为：进项税额=（1万+1万）/（1+3%）×3%=291.26+29.13=320.39(元)。

 

例4：2014年1月，医药公司购买相同设备，享受运输服务的，运输装卸费分别为1万元和1万元。根据简单的税收计算方法，纳税人提供的普通增值税运输发票不能扣除。