文化与会计的稳定性

 

(1)会计稳定性

 

会计稳定性伴随着会计信息的产生，其基本意义不是预测任何不确定的收入，而是预测所有可能的损失(Bliss，1924)，包括无条件稳定性和条件稳定性。前者是指为减少风险和不确定性造成的损失而提前采取的会计处理方法，后者是抑制管理层在不利事件发生时增加盈余的机会主义行为而采取的事后会计处理方法。由于后者的经济后果更加突出，现有的研究文献似乎更加关注条件的稳定性。如：Basu （1997）指出，会计稳定性主要是指收入和损失确认的不对称性，因此需要更严格的标准来确认好消息，以抑制管理层的机会主义行为。Watts (2002)指出，会计稳定性对保证企业契约有效性具有重要作用。然而，会计稳定性是一种具有一定主观色彩的会计处理方法，因此文化对会计稳定性的影响不仅包括对条件稳定性的影响，还包括对无条件稳定性的影响。

 

（2）文化对会计稳定性的影响

 

1.民族文化对会计稳定性的影响

 

基于民族文化视角的会计稳定性研究可以追溯到1988年的Hofstedede－Gray框架。Hofstede（1988）提出了四个维度的民族文化：权利距离、不确定性回避、柔和、阳刚、集体主义和个体主义。(1992年又增加了一个维度:长期导向和短期导向)。其中，权力距离是指组织中权力的不平等分配；不确定性规避是指一个民族成员面对不确定性时的威胁程度；个体主义和集体主义的区别在于，各民族的人们更关注个人利益还是集体利益；阳刚气质和阴柔气质的区别在于前者更自信、更强硬、更有竞争力，后者更关注人际关系和生活环境。之后Salter and Niswander (1995) 实证研究发现，会计稳定性与避免不确定性存在明显的正相关关系，与阳刚气质存在明显的负相关关系； Sudarwan and Fogarty (1996) 利用结构方程模型证明会计稳定性与权力距离和不确定性规避明显正相关，与个人主义负相关。Schultz＆Lopez (2001) 以德国和美国为例，以产品质量保证成本代表会计稳定性，得出不确定性规避与会计稳定性存在明显积极关系的结论； (2004) 研究发现，这一维度的长期导向与会计稳定性存在明显的正相关关系；在中国，胡本源(2013)使用Hofstede(1994) 文化价值观问卷(VSM) 对新疆汉族、维吾尔族、回族195名会计人员进行了调查，发现这三个民族的文化价值观存在显著差异。然后研究了会计人员文化价值观的差异与会计或事项的确认和披露关系，发现会计人员的确认和披露决策将受到其文化价值观的影响。事项的确认和披露可以作为会计稳定性的替代变量。劳秦汉(2001) 在Hofstede中－在Gray框架的基础上，增加了对知识和人才的高低尊重和会计信息质量两个维度，提出了不同文化环境、不同会计人员塑造不同文化价值观、形成不同会计行为模式的分析体系；刘骏(2005) 通过分析文化对会计规则实施和监督的影响，研究了文化与会计信息质量的关系；

 

2.组织文化对会计稳定性的影响

 

由于会计在组织中的实施，理论上，组织文化对会计政策选择的影响比民族文化更直接。然而，组织文化作为民族文化的亚文化更为复杂，因此研究较少。曹胜元、赵周杰（2011）指出，组织文化在优化会计行为方面发挥着基本作用，有助于明确会计行为的价值取向。刘慧峰、袁明哲（2008）通过案例研究发现了公司治理文化与会计信息披露的互动关系。一方面，会计信息披露反映了公司治理的结果，反映公司治理的文化特征，反映公司治理的反应。

 

（3）对现有文献的评论

 

1.虽然Hofstede的文化维度被学术界广泛引用，但早在1980年，30多年前，世界各地的社会、经济和文化都发生了巨大的变化，衡量文化维度的分数必然会发生变化。此外，经济全球化导致跨国企业成倍增长。国际交流的增加和网络技术的发展促进了世界文化融合和会计准则的国际融合。因此，本文认为，虽然Gray对会计亚文化的定义及其框架仍具有重要的参考意义，但在某些方面可能无法准确反映现代国家文化和会计亚文化的核心特征。基于Hofstede－与Gray框架相关的研究，结果难免会出现偏差。

 

2.现有的研究成果主要集中在西方文化对会计的影响上，研究范围有待扩大。从以上文献综述中不难发现，外国学者的研究对象主要是西方国家文化，少数涉及亚洲的研究成果未能深入分析东西方文化的差异及其对会计稳定性的影响，更不用说深入研究经济全球化衍生的文化融合及其对会计行为的影响了。因此，学术界对东方文化对会计信息影响的研究仍然非常罕见，研究范围有待扩大。

 

3.现有的研究主要集中在国家文化层面，缺乏对不同文化层面对会计影响的研究，需要进一步完善研究内容和制度。文化分为不同的层次，民族文化属于最高层次，包括行业文化、组织文化等不同层次。在现有的文献中，无论是Hofstede－Gray框架的测试仍然是基于这个框架的会计稳定性研究，基本上是基于民族文化或国家文化的水平，而缺乏其他文化水平对会计影响的研究。事实上，在相同的国家文化和会计准则下，组织文化和公司治理文化对会计行为的影响是非常直接和明显的。目前，虽然微观文化元素已被学术界作为盈余管理行为研究的重要变量，但该层次文化对会计政策选择的重要影响尚未得到深入和系统的理论和实证研究。因此，该领域的研究内容和系统有待进一步丰富和完善。