审计信誉和会计师事务所的组织形式

 

会计师事务所主要有三种组织形式：“有限责任制、合伙制和有限责任合伙制。会计师事务所有限责任制是指由两名或两名以上注册会计师组成的有限责任公司，公司以全部财产为限承担责任。在有限责任制的情况下，注册会计师和事务所的责任非常有限，因此注册会计师不谈信誉的成本非常低。中国90%以上的会计师事务所都采用了这种方式，这大大增加了欺诈的可能性。

根据会计的定义，会计师事务所的合伙制是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙制无限连带责任的威慑，使事务所有强大的力量谈论信誉，一旦合伙人不谈论信誉，可能对其他合伙人构成威胁，因此首先在事务所内部遭到强烈排斥；同时，由于合伙制的无限连带责任，审计报告不实的投资者可以要求民事赔偿，构成监督事务所的外部威慑力量。在这种情况下，注册会计师必须谈信誉。有限责任合伙制是指事务所全额资产承担有限责任，合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不承担连带责任。在有限合伙制的情况下，注册会计师应该对自己的执业行为非常有信誉，一旦违反，就会承担无限责任。与无限合伙制的区别在于，虽然合伙人的个人执业行为承担有限责任，但其他合伙人不会因合伙人的欺诈行为而承担无限责任。到1995年底，当时六大国际会计公司在美国的执业机构都实行了有限责任合伙制。

我们可以看看中天勤作假后的成本与安达信作假后的情况进行比较，发现有限责任制与合伙制的区别。在美国安然事件中，美国审计管理部门没有通过行政手段将安达信踢出市场，而是启动了司法程序进行调查。一旦有了确凿的证据，就需要赔偿投资者的损失。如果其财务能力不足以支付赔偿金，就会破产，被市场机制开除；如果能负担得起赔偿，当然可以允许它继续在市场上生存，这一切都应该由法律决定。对于安然投资者，可以通过司法程序向安达信索赔。在中国会计事务所造假事件中，我们以最近的中天勤和银广厦案例为例。对于中天勤的处罚，财政部只吊销了因“银广夏造假”事件而闻名的中天勤会计师事务所营业执照，两名签名注册会计师只被吊销营业执照。吊销中天勤许可证后，原注册会计师可以在更换事务所后继续其注册会计师审计工作。因为是有限责任的会计师事务所，对于银光夏案的受害者来说，有限责任制的中天勤所能承担的赔偿责任非常有限，因为事务所的财产早已不复存在。

审计的声誉与会计师事务所的形式密切相关。合伙会计师事务所欺诈的成本最高，声誉最高。有限合伙会计师事务所欺诈的成本对欺诈者来说很高，因此从业者也谈论声誉。但其他合伙人只承担有限责任，保护其合法权力，并在国外采取最多的方式。有限责任公司欺诈的责任非常有限，所以最少谈论声誉。