审计模式的发展经历了三个发展阶段：会计基础审计、制度基础审计和风险导向审计。会计基础审计主要以检查账户和报表为切入点；制度基础审计主要以被审计单位内部控制制度为切入点；风险导向审计是制度基础审计的进一步发展，主要以评估审计风险为切入点。

 

一、审计准备阶段对审计环境审计风险评估的测试

 

由于公共财务绩效审计涉及面广，审计内容复杂，审计测试程序会随着审计对象的不同而有很大的差异。在审计调查中，审计风险可以通过被审计单位内部的财政资金、人力资源和管理风格来初步判断。例如，在审计环境风险评估和测试中，审计风险的大小可以从财政资金充足率、人力资源质量、管理水平、责任分工的明确性和机构设置的合理性五个方面来判断。当测试结果表明被审计对象财务资金不足、人力资源质量低、机构设置不合理、责任分工不明确、管理水平有限时，审计初步判断应显示为高风险，需要相应调整审计实质性测试程序，降低整体审计风险。

 

二、审计调查阶段预算编制审计风险评估测试

 

公共财政收支预算是一年内政府公共收支计划的总和。它能反映政府公共收支的状况和范围，是控制政府公共支出的有效手段。预算编制可从预算编制的完整性、预算编制程序、预算编制方法、预算编制内容、预算编制标准、预算编制格式、预算结构和范围、预算编制结果、预算编制基础数据等具体项目进行风险评估和测试，并将测试结果分为不适当、适当、非常好三个方面来确定预算编制项目的审计风险。

 

三、结束语

 

本文重点研究风险导向模式，识别公共财政绩效审计中可能出现的重大错报风险，降低审计总体风险，设计公共财政绩效审计风险评估程序和公共财政预算编制、公共财政决算、公共财政专项资金、政府采购等重要公共财政项目的风险评估、调查和测试关键程序。在风险导向审计模式下，公共财政绩效审计仍有许多研究内容，具有一定的理论意义和实践价值，值得进一步关注。