1.审计独立性的内涵

在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司财产所有人委托审计师审计，但实际上是公司经理控制审计师的选择，经理委托审计师审计，影响了注册会计师的独立客观意见。在这种委托代理关系的制度安排中，核心问题是注册会计师必须独立于被审计对象和其他利益相关者。

独立性是指注册会计师在执行审计或其他鉴定业务时，应当保持形式上和实质上的独立性。形式上的独立性是指注册会计师与被审查企业或者个人之间没有特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业的股权或者承担高级职务，不得是企业的主要贷款人、资产受托人或者与管理当局有亲属关系等。否则，会影响注册会计师公平执行业务。本质上的独立性，又称精神上的独立性或者事实上的独立性，是指注册会计师在执行审计或者其他认证业务时，应当保持客观无私的精神态度，不受个人或者外部因素的约束、影响和干扰。因此，注册会计师在本质上和形式上应该没有任何影响独立性、客观性和公正性的利益。

2.对独立性的理解

对审计独立性的理解主要包括以下几个方面：独立主体：审计独立不仅指审计人员的独立性，还包括审计组织的独立性。在现代社会，国家审计、民间审计和内部审计基本上都是以审计组织的形式存在的。因此，如果审计组织不能独立于被审计组织，审计人员就没有独立性。另一方面，即使审计组织独立于被审计组织，审计人员也可能与被审计组织有正式和非正式的联系。这种联系也会阻碍审计组织的独立性。审计机构成员的客观性也决定了审计机构的独立性。因此，审计组织和审计人员是两个密切相关的审计主体水平；与谁独立相比：“服务公众”是注册会计师的专业责任，虽然注册会计师是委托业务，向委托单位收费，但他承担整个公众的责任，缺乏对公众的责任，对公众的信任，将给整个行业带来巨大的危机。因此，注册会计师在执行审计业务时，不仅要与客户独立，还要与相关团体保持超然独立，以履行对公众的责任。