内部控制和内部审计是公司治理的内在需求 

 

1、公司治理是现代企业制度的永恒问题。

 

公司治理是一个极其严格和复杂的系统工程，要求企业生产要素、产权要素和企业相关利益相关者的权利、责任、利益得到合理的匹配和分工，要求权利制衡、激励和监督制度的严格和周密的控制和运行。通过完整的系统安排和管理程序，企业的人流、物流、现金流和信息流可以根据既定的流量、流量和流量开始、运行和停止。

 

所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一。随着股份制公司的出现和发展，从股东到公司员工的层层授权和代理成为公司内外利益相关者的核心关系。为了防止可能的客户和代理人的利益目标转移甚至偏离，避免可能的代理人为自身利益而损害客户的利益，即所谓的“道德风险”，在公司治理的理论和实践中，设计制定了各种对代理人管理和业务绩效进行有效监督控制的制度安排和控制机制，逐步形成了“关系框架”制度安排三者合一的控制机制公司治理结构。

 

2、内部控制是公司治理的核心内容。

 

公司治理不仅是一种静态的组织结构和控制机制，也是一个动态螺旋不断改进的过程。在公司治理初期，治理目标是防范“道德风险”，治理方法主要依靠资本市场的作用和社会中介机构的会计控制。随着全球经济一体化进程的加快和跨国公司的发展，人们关注从道德风险到风险控制、业务风险、并购风险，因为这些风险对企业的生存和发展具有生命意义，公司治理目标也从股东和企业利润最大化，到企业价值最大化，迫切需要建立自我约束、自我控制、自我监督、外部约束、控制和指导，共同承担建立科学严格的公司治理机制，完成公司治理任务的负担。

 

改革开放以来，以现代企业制度为载体的国有企业产权制度改革创新取得了显著成效。中石化、中石油、中国移动、中国银行等大型国有企业进行了股份制改造，开始登陆国内外资本市场。目前，外部监管不力，内部治理不到位，不仅是现代企业制度建立过程中国有企业的基本国情，也是国际资本市场发展面临的最大挑战。一些会计欺诈、粉饰报表等欺骗投资者的行为，不仅损害了投资者的利益，也严重动摇了投资者的信心和资本市场信誉的基础。从2006年中石化集团公司审计工作会议披露的情况来看，中石化经营管理中存在的问题主要体现在：一是部分单位执行相关法律法规，集团公司规章制度不严格，经常出现“小金库”账外账、乱拆借、乱担保、违法经营等问题，问题特点相当严重；二是部分单位违反总部物资采购管理规定，增加采购成本，收受回扣，滋生腐败；三是部分单位私自组织职工集资入股，建立与母公司关系密切的各类经营实体，向这些单位大量让价，导致母公司效益流失；四是部分单位非法使用公司资金，补充养老保险资金用于股票投机和委托理财，形成较大的资本风险；五是部分单位多级法人、多级管理现象严重，制度机制不完善，经营管理分散，导致决策失误、经济责任不落实、国有资产流失。虽然造成这些问题的原因很多，但内部控制不严、内部审计不力、内部监管不到位是不容忽视的关键因素。

 

3、内部审计是内部控制的重要手段。

 

事实证明，股份制公司上市并不意味着现代企业制度已经建立。如果没有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正的现代企业制度。李金华审计长在总结我国内部审计工作的优缺点时，针对当前内部审计中存在的“重监管轻服务、重结果轻流程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重本期轻长期、重查处轻建议、重单独轻互动”等问题，多次强调“内部审计机构对加强监管、提高效率、建立良好秩序起着非常重要的作用，这是内部审计的主要目标”，提出“内部审计作为控制系统，而不是检查系统”、“内部审计应以效益审计和管理审计为主”、“内部审计应以事先、事中审计为主”、“内部审计要以体现中国特色为主”等全新的内部审计理念。为公司治理中内部控制和内部审计的地位和作用提供了方向。

 

与外部审计相比，内部审计在完善公司治理机制，特别是加强内部管理和控制方面具有独特的优势。与时俱进的内部审计，要注重完善公司治理机制，以风险控制为导向，以监督管理内部控制活动的有效性为主线，以提高风险控制能力为目标，坚持跟风，内部审计在公司治理中发挥更大的作用。