一、以项目成本为导向，选择重要的审计节点

 

经过充分论证分析和适度授权审批，项目进入实施阶段。随着项目的逐步实施，变化的概率越来越小，变化的成本和阻力也越来越大。因此，选择合适的重要审计节点，及时开展审计工作，在改变项目误差、控制成本、保证项目进度等方面发挥重要作用。由于项目实施阶段风险较多，难以通过分析风险分布及其影响来选择重要的审计节点。此时，可以采取成本导向原则，通过分析项目变更的可能性和成本，进一步分解项目实施过程。

 

根据经验，当项目实施进度达到20%左右时，项目变更概率与变更成本、变更阻力之间的平衡点一般会出现。此时，项目实施工作基本开展，相关控制措施全面运行，项目风险初步显现。跟踪审计可以审计前期基准点的实施情况和计划的实施情况，促进施工单位采取相应的变更措施，调整误差。当项目实施进度达到60%时，资源投入速度达到施工阶段最大值，项目已见原型，项目结果初见端倪，相关风险基本暴露，诸多问题亟待解决。此时，项目审计内容增加了更多细节，确定项目能否继续进展，并按预定时间、成本和质量交付，促使施工单位及时采取补救措施。

 

二、建议性审计重要节点

 

通过对上述工程风险和变更成本的分析，确定了四个重要的审计节点，结合传统的后审计，形成了图1中的五个重要节点。这五个重要节点是：

 

1.在项目预算提交股东大会或类似权力机构之前，应对可行性研究、初步设计、预算编制等初步准备工作进行审查。目标是充分研究和分析项目的关键点，建立风险管理流程。

 

2.项目实施前，即项目准备阶段结束后，对详细的项目计划、管理制度、审批等准备工作进行审查。目标是确保控制系统和关键点得到充分设计，项目具备进入实施阶段的条件。

 

3.项目实施到20%左右时，审查项目计划和管理制度的实施情况。目标是确保一个完整的项目流程和项目团队已经开始运行。项目按设计进度进行，关键路径监控到位，各类内部基准点充足有效运行。

 

4.当项目实施进度达到60%左右时，跟踪审计需要在第三点的基础上增加更多细节，确认项目能否继续进展，并按预定时间、成本和质量交付，是否需要采取例外管理和补救措施。

 

5.项目进入最终阶段后，对标准进行后审批，确定项目成本，发现项目过程中存在的问题，总结经验教训。