一、现状分析

 

经过几年的发展，我国工程项目跟踪审计业务取得了很大进展，相关研究和实践工作取得了令人满意的成果，管理体系不断完善，成为工程项目监督的重要手段，探索了间歇性和连续性两种审计模式。间歇性是内部审计人员定期或不定期进行现场审计工作，连续性是内部审计人员从项目开始到结束的现场跟进审计工作。然而，内部审计人员对审计范围、审计节点和审计技术仍有更多的困惑，特别是重要审计节点的选择标准。

 

无论是间歇性的还是连续的跟踪审计，这个问题都无法避免。由于跟踪审计需要各方面的专家，审计单位不可能长期将大量的审计资源投入到一个项目中。连续跟踪审计只采用少数内部审计人员的连续现场跟进，定期集中人力物力进行专项重点审计。在实际工作中，内部审计人员主要采用项目生命周期的时间划分作为重要的审计节点，即根据项目准备、项目实施、项目竣工等项目阶段，将跟踪审计分为准备阶段跟踪审计、实施阶段跟踪审计和竣工阶段跟踪审计，根据项目建设周期的长度，在项目建设期间增加若干重要的审计节点。然而，这种模式仍然不能满足审计工作的要求，特别是在项目实施过程中，重要审计节点的选择具有很大的随机性。重要审计节点的选择不仅影响审计成本，而且在一定程度上决定了审计效果。

 

二、以项目风险为导向，选择重要的审计节点

 

及时性是跟踪审计的最大优势。只有在风险仍处于可控状态时及时开展审计工作，才能有效克服事后监督的局限性，取得最佳效益和效果。因此，在选择重要审计节点时，必须考虑建设项目的风险分布，及时发现潜在风险，尽快采取控制措施，有效控制项目风险，控制项目整体风险。太早，很难发现潜在的风险；太晚了，潜在的风险已经成为真正的损失。

 

从项目开始到项目竣工，导致工程质量问题、成本“三超”、工期增加、产出损失等问题的风险很多，分布在项目的不同阶段，不同阶段的风险分布不均匀，不同阶段的风险对项目的影响也不同。一般来说，准备阶段的风险影响相对较大。虽然许多问题只发生在实施过程中，甚至在实施结束时，但这些问题的风险早已潜伏在项目过程中。例如，如果业务论证和风险评估不足，没有项目计划和预算或编制不合理，项目将盲目启动，仓促开工，可能导致难以达到预期效益或项目失败。这些准备阶段的风险不仅对建设项目有很高的影响，而且长期影响项目的生产和运行。因此，在项目准备阶段，及时跟踪审计，评估风险水平，发现潜在问题来源，促进建设单位尽快采取有效措施，规避风险，减少损失。

 

考虑到项目业务论证、计划与预算编制、项目治理设计等风险对项目影响较大，准备阶段可选择两个重要的审计节点：一是在项目预算提交股东大会或类似权力机构前审查可行性研究分析、计划与预算编制；二是在项目实施前，即项目准备阶段结束后，审计详细的项目计划、项目管理系统和基准点设计。