一、升值型内部审计的产生

 

在传统的内部审计理念下，内部审计的主要功能是评估内部控制是否能提高公司的经营效率，提高公司的经营效果，财务报表是否可靠，是否遵守相关法律法规。随着经济全球化的深化，企业面临着日益复杂的经营和竞争环境，对内部审计的责任提出了更高的要求。在组织发展变革和流程优化的趋势下，只有实现升值，工作部门才不会被改造。Anthony Walz（1997）认为内部审计部门必须为组织增加价值，以改变过去能源消费者的形象。只有这样，内部审计部门才能生存下来。因此，以增加企业价值、改善公司经营为目标的升值内部审计已成为当前内部审计发展的主流方向。

 

二、内部审计在公司治理中的升值功能

 

公司治理主要是指企业所有者对经理进行合理授权和监督，公司治理主要包括股东大会、股东大会、监事会和管理层，属于企业的内部治理。在所有权与经营权分离的情况下，公司治理的目标是增加企业价值，最大化利益相关者的利润，因此公司治理的目标与升值内部审计的目标是一致的。内部审计是公司有价值资源的提供者，可以同时为治理主体和治理目标服务。升值内部审计可以促进公司治理机制的日益完善，提高治理效率，实现公司治理的目标。

 

IIA在《SOX法案》中提出，内部审计、外部审计、股东大会和高级管理人员是有效公司治理的四大基石。因此，内部审计首次被提升为公司治理的高度，成为公司治理不可或缺的重要组成部分。此后，有效的公司治理被进一步推广为内部审计的发展趋势之一，内部审计的责任也进一步扩大到协助股东大会完成战略决策的责任，这表明内部审计作为公司治理的四个要素之一，其审计质量影响着公司治理的质量。内部审计是股东大会和管理层可以依靠的最宝贵的资源。在股东大会的管理决策过程中，可以发现问题并加以改进。在管理决策执行过程中，可以密切监控，防止管理层因执行不当而损害股东利益，不断提高企业治理能力，提高企业价值。

 

（1）促进股东大会做出正确的经营管理决策。股东大会由公司大股东组成，股东大会及其成员对公司有重大决策权。由于信息不足、市场环境变化等外部因素，以及决策者自身能力和专权动机的影响，股东很容易做出错误的决策，给企业带来风险。如果股东大会的决策过于激进或变化过于频繁，决策将脱离公司的实际情况，导致企业过度扩张和严重资源浪费，最终影响企业的经营成果，不利于公司的长期发展。内部审计可以控制决策的制定过程，保证其有效性和适当性。审计委员会内部审计向审计委员会报告，更有利于为决策机构提供所需信息，提高决策的科学性和可执行性，直接向股东大会传达内部审计建议，及时实施决策建议，提高公司价值。通用电气是一家下属企业遍布世界各地的超大型跨国企业，其成就离不开加强内部审计。

 

（2）促进管理层有效地执行决策。公司管理层的主要职能是执行经营管理决策。在实施过程中，管理者容易关注自身利益，忽视企业的共同利益，无法有效实施战略决策，导致企业发展缓慢，竞争力降低。升值内部审计通过事先、事中、事后审计相结合的方法，以经济、效益、公正为标准，对管理者及其下属部门的实施过程进行全过程监控，系统、规范地评价其决策执行过程。内部审计人员通过定期收集和分析相关信息，评价执行过程的合理性、有效性和合法性，及时查明和评价存在的风险，并及时向管理层报告明显偏离发展战略的情况。内部审计人员将进一步找出风险存在的深层原因，为管理层和有关部门提供改进工作的建议和咨询服务，使管理者能够合理有效地执行决策。