实施财务报告内部控制审计的主要方式

 

（1）掌握被审计公司的控制情况

 

1.对企业经营影响较大的事务主要有：财务报告的实际情况、经济状况、法律法规和技术改革；

 

2.企业组织结构、经营状况和资金结构；

 

3.公司的范围和业务难度；

 

4.企业管理活动和内部控制的变化。

 

注册会计师的主要内容应停留在被审计公司管理者对内部控制的认知水平，如公司的文化素养、管理者的工作态度、角色和责任的区分，以及是否成立了坚实的审计委员会。

 

(二)构建审计计划

 

根据实际控制环境和相关财务报告，建立审计计划，规定项目经理和项目团队人员数量，划分责任、任务和数据；建立项目计划、方法和报告要求。在整个计划中考虑风险因素。许多传统的控制测试都是“肤浅的文章”，并没有发挥其实际的价值。主要原因是由于内部审计人员的专业能力不强，无法准确判断企业内部控制是否可行。公司的内部控制，一般由企业管理阶级经过长期探索，作为审计师，只有几天的实践或几周，掌握公司的内部控制和可能的风险问题，非常困难，没有足够的经验和灵活运用企业管理，不能准确理解公司的内部控制。因此，在制定审计计划时，合理安排相关项目人员，对相关项目人员进行专业培训和指导，并根据实际情况聘请专家协助。

 

（3）判断企业内部控制，合理评价企业内部控制

 

内部控制范围主要是指企业管理阶层的内部控制，即控制环境。可有效减少对工作流程水平的检查，特别是对公司的整体掌握，与工作流程的水平控制密切相关；对企业整体的掌握和控制可以防止或处理相关的重大错误。但这些也需要注册会计师来准确判断企业的风险问题，并进行科学的评价。企业内部控制主要包括公司部门、人员职责划分、相关政策决策、风险控制问题、管理风险评估过程、反作弊制度、公司内部控制自我评估制度等。注册会计师还应判断每个过程中的相关负责人，并进行沟通，划分明确的职责。此外，还应深入分析审计委员会的人员组成、工作方式、企业管理中的实际作用和实际责任的限制。

 

（四）检查财务报告任务中的主要控制

 

对主要财务报告目标的流程控制进行全面评价。重点判断对财务报表影响较大的过程，并进行管理和控制。实际审计方法主要是从企业财务报表的角度判断对财务报表有重要影响的业务活动和流程任务，找出重要的会计科目和会计报表任务。在企业整体评价过程中，要注意财务报表、其他整合会计科目资金和相关整合信息的重要性，研究财务报告中的风险防控项目，从数量和特点两个方面研究会计科目和信息披露的重要作用。与错报风险有关的主要原因有：相关会计科目的资金、交易类型和规模；因错误或欺诈、会计科目反映的交易数量、会计科目的繁琐水平；披露事务或相关会计科目的特点：会计科目显示的交易类型使公司可能负债、是否进行相关交易等。

 

（5）评价内部控制设计的具体效用和内部控制的实际价值

 

评估时，首先要系统评估财务报告内部控制风险系统。财务报告内部控制风险有两种知识：错报风险和失败风险控制。对风险规避影响较大的主要因素有：一是控制防范和错报特点和主要功能；二是相关账户和判断的固定风险；三是交易数量和特征的变化，对控制设计或运行的实际作用产生不利影响；四是账户是否有过错；五是公司控制对相关控制的监督；六是任务特点和运行次数；七是本控制对其他控制作用的依附水平；八是实施或控制本控制人员的专业能力是否发生变化；第九，本控制是自动还是人工实施；最后，任务控制的繁琐性和运行过程中准确判断的重要作用。

 

内部控制设计的准确判断是发挥内部控制实际效用，防止财务不正当信息披露的有效途径。内部控制设计的实际作用主要取决于被审计公司是否根据相关控制任务建立了相关解决方案；财务报告中可能出现的重大错误和欺诈是否可以预防和检查。

 

（6）评价控制中的不足

 

针对内部控制的不足，注册会计师需要根据实际情况评估是否在问题范围内，判断是重大问题还是普通问题。如果控制的设计或操作不能及时处理错误，则存在内部控制问题。需要注意的事项是指内部控制中某些问题的结合，不是特别严重，但需要监管公司的财务报告人员来增加注意力。存在重大问题和内部控制是合理的，可以促进公司或中期财务报表的重大错误，但不能及时停止或发现某些问题或几个问题的结合。控制错误的严重后果与以下因素密切相关：首先，公司控制是否不能预防或账户资金错误的合理概率；其次，由于一个或多个问题，出现了一些潜在的错误。在判断一个或多个控制问题可能出现的错误的重要性时，注册会计师应考虑控制问题引起的财务报表资金或交易资金，以及本期或未来可能出现的控制问题引起的账户资金，或相关交易数量。

 

(七)构建审计报告

 

注册会计师应当根据有关公证证据作为内部控制公证意见的重要依据。被审计公司内部控制有问题的，审计人员应当对被审计公司财务报告的内部控制提出反对意见或者保留有关建议。

 

以上因素将影响内部审计工作的有序发展，发挥特别重要的作用，严重影响内部审计部门在单位的生存状态。内部审计的效果是显而易见的。随着社会经济的快速发展，内部审计的效果将越来越显著，其实际价值将逐渐反映出来。