一、会计视野下审计的诚信价值

 

内部审计人员的职业道德不仅包括行为、责任和商业技术，还应体现单独、客观、公正的思想。其中，需要考虑委托人的责任和与同行的责任。只有承担这一责任，内部审计人员才能诚实、执法、守法，在复杂的审计实践中寻求真实、务实、客观、公正，注重声誉。

 

1、审计诚信和会计诚信

 

为了明确会计视野下审计的诚信价值，首先要区分审计诚信和会计诚信，分析判断两者的相关性和相互融合机制。首先，两种审计主体是不同的。审计报告是通过注册会计师提供的，因此审计诚信以注册会计师为主体，直接负责审计报告的质量。对于会计诚信，各有广义和狭义。在广义的会计诚信范式中，它涉及到财务信息报告中的所有诚信问题，包括审计诚信；从狭义的角度来看，会计诚信涉及到公司内部的财务信息和这一层面产生的诚信问题。因此，会计诚信以企业负责人为主体，财务人员在企业中有合同，与报表用户没有合同关系，也不涉及法律关系。然而，在现代企业中，企业负责人在会计行为中起着主导作用，财务人员服从上级的选择。与道德相比，诚信是次要的要求。此外，需要注意的是，审计诚信作为会计诚信的一部分，对注册会计师的职业道德提出了更高的要求，但会计诚信只处于企业诚信的水平。但即便如此，审计诚信与会计诚信之间仍存在着密切的联系――会计诚信的程度会直接影响审计诚信，较高的会计诚信通常与较高的审计诚信相一致。

 

2、审计诚信是审计对象相互选择和验证的结果

 

无论会计信息失真的原因是什么，都会直接影响利益相关者的切身利益。然而，在由此产生的重复游戏中，一些利益相关者会从会计信息失真中受益，一些利益相关者会因此损害利益――这是一个典型的零和博弈。从这个角度来看，审计诚信是审计对象相互选择和验证的结果。在任何社会实践中，企业或被审计公司的所有利益相关者的利益都不能得到最大化，“帕累托最优”的情况在这个过程中无法实现。这是因为，如果你想为审计活动提供价值，许多交易主体都应该有整体利益。而且，更重要的是，利益的获取大于成本投入，超出的部分应该能够满足人们交易的核心动机。这是因为只有当交易主体有整体利益时，才能在游戏中形成合作，才能相互信任或获得对方的认可，才能确定对方能给自己带来长期利益。这样，权益的一致性和相似性最终导致了交易的形成和审计诚信的发生，从而确定和提高了审计诚信的价值。当然，需要注意的是，诚实守信的人更容易得到别人的认可，从而获得更多的经济交流机会，他们的财富也会随着诚信价值的提高而增加。在审计活动中，诚信可以增加注册会计师（公司）的就业和业务收入，同时降低交易成本和成本，增加利润空间。换句话说，注册会计师作为审计工作的主体，如果他们能在委托审计市场上因良好的诚信而获得声誉，他们将在激烈的市场竞争中更加积极，他们的财务利益将显著增加。

 

3、诚信能保证会计审计质量

 

审计作为会计的延续，在金融信息流入资本市场的过程中发挥着积极的作用。在此过程中，如果数据提供者缺乏诚信，财务信息可能扭曲，对注册会计师的执业行为构成明显的“挑战”――注册会计师与上市公司因合谋、造假而放弃审计诚信原则的行为将成为可能。因此，在审计工作中，诚信是立业的基础，没有注册会计师的诚信审计，就会失去存在的价值。特别是在当前形势下，我国经济社会正处于时代的巨大变化中。各种制度的转变和权益的重新分配促进了各种社会问题和利益冲突的不断出现，审计诚信也受到了极大的威胁。例如，会计师事务所作为一个典型的社会中介机构，为了获得更多的审计业务，可能缺乏监管，故意满足审计公司和评估需求，也渴望非法利益，主观通过高估或低估，出具虚假验资报告文件和会计审计报告，以获得超出其明确范围的利益。同时，更重要的是，这种获得直接利益的做法将严重影响中国、社会和企业的长期利益，对经济社会的可持续发展和和和谐社会的建设非常不利。然而，一个令人担忧的情况是，注册会计师的缺乏不仅得到了大多数审计人员和单位的默认，而且得到了每个人和社会的激励和认可――这是一个极其危险的信号――“任何危险的行为都会使社会处于危险之中”。

 

二、审计诚信价值缺失的原因分析

 

1、客观因素

 

在当前阶段，缺乏审计诚信价值是一个值得关注的问题，造成这类问题的主要原因之一是信息不对称。经过几十年改革开放的不断发展，日益完善的资本市场和市场经济促进了企业内部所有权与经营权的分离，其目的是更好地配置资源。然而，正因为如此，在审计活动中，所有者和经营者汗流浃背地提供对称的信息，信息优势的一方可以向劣势的一方（如注册会计师）提供虚假信息，从而产生“逆向选择”和“道德风险”。此外，在信息技术的推动下，审计工作越来越成熟，传统的会计运作模式需要做出必要的改变。但目前的会计制度仍相对落后，在审计时间内难免会降低审计价值。

 

2、主观因素

 

目前，由于会计信息化的实施，公司对财务经营者的专业能力和综合素质提出了相应的要求。会计从业人员和注册会计师不仅要更好地掌握会计、审计等理论知识，还要在技术和能力上达到一定的水平，以满足审计工作的实际需要。但不可否认的是，由于部分公司忽视了对内部审计人员知识技能的培训和再教育，相关会计人员和内部审计人员在进行审计操作时，很可能会因自身原因“影响”审计价值，甚至因操作失误造成失误和损失。此外，信息时代的审计工作也对注册会计师提出了新的要求，但学习是一个过程，不可能一蹴而就。当内部审计师或注册会计师无法应用新技术、新知识、新概念处理审计事务时，很有可能将关键审计数据暴露在他人视线中，为犯罪分子窃取公司财务信息提供条件。