影响审计独立性的因素

 

审计的独立性是审计的生命。在实施审计业务的过程中，存在着经济效益影响注册会计独立性的各种因素。通过总结，既有受外部环境影响的外部因素，也有注册会计行业的内部因素。从安全事件到银广夏事件，突出了注册会计独立性缺陷的缺点。通过对这些审计失败案件的反思，我们应该认识到独立性是注册会计师的基础。只有严格要求自己，提高对独立性的理解和要求，审计行业的诚信才能得到重建和维护。

 

1、直接影响因素

 

（1）与审计客户有直接或重大间接经济收益

 

根据《注册会计师法》，注册会计师在从事审计业务时，应当不同于与审计客户有关的总公司、分公司、合资企业。注册会计师或者其所在的会计师事务所直接或者重大间接与被审计公司有经济收入的，视为对审计独立性的损害。这里的直接经济收入主要是指注册会计师及其亲属，包括其直系血亲和近亲，以及拥有审计客户的公司股票或者其他权益成分。我国注册会计师协会的职业道德行为准则明确规定，注册会计师或者其所在的会计师事务所在过去或者将来可能从审计客户那里获得直接经济利益，在业务聘用期内或者发布审计意见时，将被视为损害审计独立性。

 

所谓间接经济利益，是指项目组成员与被审计公司之间存在非常密切、不直接的经济利益关系，可分为：一是注册会计师作为资产经理接受委托，同时在被审计公司有经济收入；二是注册会计师在用户单位相关实体中有经济收入；三是注册会计师在公司非客户单位中有经济收入，但非客户与客户单位之间有着密切的经济联系。

 

(2)审计业务收费问题

 

影响审计独立性的因素很多，审计费用是不可缺少的影响因素之一。会计师事务所采用的收费模式和收费金额是影响独立性的潜在因素。此外，审计费的时间和结构也会不同程度地影响注册会计师审计的独立性。审计费是指审计服务提供者（注册会计师）在提供审计服务后向审计服务接受者（被审计公司）收取的一定数额的费用，以填补审计服务提供者（注册会计师）在审计过程中支付的费用。在中国，审计服务作为一种独特的产品，由会计师事务所支付，因此会计师事务所在提供审计服务后获得的报酬是审计费。我国《独立审计准则》明确规定：“注册会计师服务是有偿服务，但费用应以服务特点、工作量、参与人员水平为主要依据，按规定标准合理收费。”可见，审计费是会计师事务所弥补其审计费用、维持可持续经营的最基本、最重要的方法。(3)与审计客户的劳务关系

 

如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组成员或会计师事务所合伙人，或审计项目组成员过去或现在在审计客户的重要职位，该职位有可能影响财务报告，可能因密切关系或外部压力而产生不利影响。与客户的劳动关系主要包括审计项目组前成员或前合伙人担任审计客户的重要职位，与公司保持重要联系；审计项目组的前合伙人参与某个实体，随后成为会计师事务所的审计客户；审计项目组的一名成员在参与审计客户业务后可以参与审计客户。

 

2、然后影响因素

 

(1)家庭和个人关系

 

如果审计项目组成员与被审计公司的董事会成员、管理组成员或公司职位在编制过程中可以控制被审计公司的财务报告，或者对受审计公司产生重大影响的员工有非常密切的个人关系或者家庭关系，可能会因为相互利益、密切联系或者外部压力而对审计业务产生不良影响。其中，不良影响的存在和严重程度取决于成员在审计项目组中的角色、家庭成员在用户单位的地位以及联系的密切程度。

 

如果审计项目组成员的主要近亲属或其他近亲属处于客户的重要职位，可以对财务报告的编制产生重大影响，或者审计项目组成员与审计客户的重要职位密切相关，非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户的重要职位之间的家庭或个人关系可能会损害审计独立性，这就要求公司采取有效措施，将对独立性的不利影响降低到可接受的水平，确保审计报告的真实性和可靠性。

 

(2)与客户长期存在业务往来

 

会计师事务所在开展业务的过程中，不仅需要开发新客户，还需要对某一客户保持长期的业务往来。会计师事务所在对某一用户进行连续审计时，可能会长期委托同一合伙人或高级员工执行客户的审计业务。由于合伙人或高级员工多次主持或参与审计客户的审计业务，在审计过程中会因密切关系或自身利益而产生不利于独立性的因素。

 

(3)其他事项

 

影响独立性的不仅包括上述两种情况，由于我国审计市场不完善，审计项目组成员的薪酬或绩效评价可能与向审计客户销售的非认证服务挂钩，公司或审计项目组成员接受审计客户的礼物或招待，如何处理好审计项目组成员与审计客户的关系将影响审计独立性。