从被审计公司的角度分析

 

（1）客户规模。客户规模与审计费成正比，对审计费影响最大。客户规模越大，经济事项和会计事项越多，审计人员工作时间越长，审计费用越高。在研究中，大多数上市公司的总资产来衡量客户的规模。

 

（2）经济事项的复杂性。经济事项的复杂性越高，内部审计人员的工作时间越长，审计费用就越高。但上市企业业务复杂性的衡量指标尚未统一，部分研究选择分公司数量，结果与审计费明显成正比；部分选择存货和应收账款占总资产的比例作为替代变量，但与审计费的关系不明显，检测结果不一致。

 

（3）客户风险水平。客户风险越大，审计师承担的审计风险就越高。审计风险较大时，会计师事务所为承担较大风险而收取较高的风险补偿溢价，或发布非标准审计意见或撤销审计业务，以降低风险。衡量上市公司风险主要从财务风险和法律纠纷两个角度进行分析，对财务风险衡量标准进行了大量研究，这里不再重复。对于法律纠纷，一些学者选择了诉讼仲裁和非法处罚两个指标来衡量，发现诉讼仲裁和非法处罚的频率与审计费用成正比例。张俊瑞和刘辉进一步发现，未决诉讼金额越高，上市公司的重大不确定性越容易影响可持续经营能力，公司承担的审计风险越高，审计费用越高。

 

（4）客户盈余管理水平。客户盈余管理水平越高，审计人员审计失败的概率越高，审计风险溢价部分也会增加，最终审计费用也会增加。上市公司盈余管理的衡量变量具有敏感范围、会计税差异、非经常性损益、应计模型预测值，无论使用哪种变量研究公司盈余管理与审计费的关系，均得出统一观点，即盈余管理与审计费明显成正比。会计税差中包含的盈余管理或避税信息影响审计人员的工作量和公司风险评估，增加必要的审计程序或高水平内部审计人员的数量，必然导致审计费用的增加。

 

需要注意的是，上市企业的盈余管理水平是不可观察和不可检验的。盈余管理和盈利操纵不是同一个概念。上市公司盈余管理水平衡量指标能否有效说明盈余管理状况，没有学者的绝对保障。上市公司盈余管理研究本身就是一个热点问题。